審計依據(jù)是指查明審計客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計結(jié)論、提出處理意見和建議的客觀尺度。

審計依據(jù)與審計準(zhǔn)則的關(guān)系是：審計依據(jù)包含審計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則是審計依據(jù)的重要組成部分。

審計依據(jù)的特點是層次性、相關(guān)性、地域性、時效性。選用審 計依據(jù)時，必須遵循準(zhǔn)確性原則、針對性原則、辯證性原則、有效性原則和可靠性原則。

審計依據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，不同種類的審計依據(jù)有。著不同的用途。對審計依據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，有利?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E4%BA%BA%E5%91%98" title="審計人員">審計人員根據(jù)需要選用恰當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)。

（一）按審計依據(jù)來源渠道分類

1．外部制定的審計依據(jù)

國家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等；涉外被審事項，所引國際慣例的條約等。

2．內(nèi)部制定的審計依據(jù)

被審單位制定的經(jīng)營方針、任務(wù)目標(biāo)、計劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)濟(jì)合同、各項指標(biāo)和各項規(guī)章制度等。

（二）按審計依據(jù)性質(zhì)內(nèi)容分類

1．法律、法規(guī)

法律是國家立法機關(guān)依照立法程序制定和頒布，由國家強制保證執(zhí)行的行為規(guī)范總稱。如憲法、刑法、民法、會計法、審計法、預(yù)算法、稅收征管法、海關(guān)法、各種稅法、企業(yè)法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法等等。法規(guī)是由國家行政機關(guān)制定的各種法令、條例、規(guī)定等，如《全民所有制企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例入《價格管理條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等等。

2．規(guī)章制度

主要有國務(wù)院各部委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)制定的規(guī)章制度；省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)制訂的規(guī)章制度；被審單位上級主管部門和被審計單位內(nèi)部制訂的各種規(guī)章制度等。如國家主管部門制定的各項財務(wù)會計制度，單位內(nèi)部制定的各項內(nèi)部控制制度等。

3．預(yù)算、計劃、合同

如國家機關(guān)事業(yè)單位編制的經(jīng)費預(yù)算，企業(yè)單位制定的各種經(jīng)濟(jì)計劃，被審單位與其他單位簽訂的各種經(jīng)濟(jì)合同等。

4．業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)

如人員配備定額、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、原材料消耗定額、工時定額、能源消耗定額、設(shè)備利用定額等。此外，還有國家制定的等級企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)秀企業(yè)的管理條例等。

（三）按審計依據(jù)衡量對象分類

1.財務(wù)審計依據(jù)

財務(wù)審計的主要目標(biāo)是對被審單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性和合法性做出審計和評價。因此，財務(wù)審計的主要依據(jù)有國家的法律、法規(guī)；國家主要部門或地方各級政府制定的規(guī)章制度；單位自己制定的會計控制制度、計劃、預(yù)算、合同等。

2．經(jīng)濟(jì)效益審計依據(jù)

經(jīng)濟(jì)效益審計的主要目標(biāo)是對被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的有效性做出審計和評價。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計的主要依據(jù)有單位的管理控制制度、預(yù)算、計劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，可比較的各種歷史數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進(jìn)水平、上等級企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范等等。

審計依據(jù)既是明顯可見的，又不是固定不變的，它隨著國家管理的規(guī)范和單位管理的加強，舊的標(biāo)準(zhǔn)不斷淘汰，新的標(biāo)準(zhǔn)不斷建立。因此，無論什么樣的審計依據(jù)，只能在一定的范圍內(nèi)、一定的區(qū)域中和一定的時間內(nèi)是有效的，同時各類依據(jù)所具有的權(quán)威性也是有很大差別的。

（一）權(quán)威性

審計依據(jù)是判斷被審單位經(jīng)濟(jì)活動合法性、有效性及真實性的準(zhǔn)繩，又是作為提出審計意見、做出審計決定的根據(jù)或理由。因此，任何審計依據(jù)都具有一定的權(quán)威性或公認(rèn)性，否則不足以引用為依據(jù)。但是，不同層次的依據(jù)，其權(quán)威性大小不一樣。如國家的法律、法規(guī)是衡量經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)的依據(jù)，它具有很高的權(quán)威性，全國都公認(rèn)它，依據(jù)它提出審計意見，做出審計決定一般是正確無誤的。再如單位內(nèi)部制訂的規(guī)章制度、預(yù)算、計劃、定額、標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)等，則不具備上述法律、法規(guī)的權(quán)威性，但依然是用來衡量經(jīng)濟(jì)活動優(yōu)劣的重要依據(jù)，對于這類依據(jù)主要強調(diào)它的公認(rèn)性和可接受性，一般要由審計人員和被審查單位協(xié)商后確定。

（二）層次性

審計依據(jù)一般是由審計主體以外的國家機關(guān)、管理部門、業(yè)務(wù)部門、技術(shù)部門和企業(yè)單位制訂的。審計依據(jù)因管轄范圍和權(quán)威性大小不同而有不同的層次。一般來說，制訂的單位級別越高，其管轄的范圍越廣，其權(quán)威性越大。最高層次的依據(jù)是國家立法機關(guān)的法律；其次是國務(wù)院頒布的各種行政法規(guī)及政策、指令、規(guī)劃等；再次是地方立法機關(guān)和行政機構(gòu)制定的地方性法律、法規(guī)；然后是被審計單位主管部門制定的規(guī)章制度、下達(dá)的計劃和提出的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等；最低層次依據(jù)是被審計單位內(nèi)部制定的各種規(guī)章制度、計劃、預(yù)算、定額、標(biāo)準(zhǔn)等。值得提出的是，如果是涉外審計，還要引用國際及有關(guān)國家法規(guī)、制度為審計依據(jù)，國際上的法規(guī)應(yīng)高于各國的法律、法規(guī)。

審計依據(jù)的層次越高，其管轄的幅度越寬，其適用的范圍越廣，其權(quán)威性越大。這是因為高層次依據(jù)主要是國家制訂的法律、法規(guī)，適用于全國，而且低層次的法規(guī)及規(guī)章制度不能違反最高層次的法規(guī)，只能在此基礎(chǔ)上進(jìn)行研究和加以具體化。

（三）地域性

從空間上看，很多審計依據(jù)還要受到地域性限制。由于各國的社會經(jīng)濟(jì)制度不同和生產(chǎn)力發(fā)展水平不同，其審計依據(jù)和內(nèi)容也各不相同，因此一個國家不能照搬另一個國家的審計依據(jù)。我國各地區(qū)、各部門的實際情況和發(fā)展水平也不相同，因此，其適用的審計依據(jù)也各不相同。審計人員在進(jìn)行審計判斷時，必須注意到地區(qū)差別、行業(yè)差別和單位差別。

（四）時效性

從時間上看，各種審計依據(jù)都有一定的時效性，不是在任何時期、任何條件下都適用。作為衡量經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合法和有效的審計依據(jù)屬于上層建筑的范疇，它會因經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的發(fā)展變化而不斷變化，也即是在不斷地變更和修訂之中。這就要求審計人員在審計工作中，密切注意各種依據(jù)的變化，選用在被審計事項發(fā)生時有效的判斷依據(jù)，而不能以審計時現(xiàn)行的法律、法規(guī)、規(guī)章制度作為判斷依據(jù)，也不能以過時的法律、法規(guī)、規(guī)章制度作為判斷依據(jù)，更不能以舊的審計依據(jù)來否定現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)活動，或用新的審計依據(jù)來否定過去的經(jīng)濟(jì)活動。

（五）相關(guān)性

審計依據(jù)的相關(guān)性，主要是指所引用的審計依據(jù)應(yīng)與被審計項目和應(yīng)證實的目標(biāo)相關(guān)。審計人員所做的審計判斷，所表示的審計意見以及所做出的審計決定是否正確無誤，是否令人信服，與審計人員所使用的審計依據(jù)的相關(guān)程度及針對性強弱關(guān)系很大。審計依據(jù)的相關(guān)性，首先表現(xiàn)在所選用的依據(jù)與被審計事項是相關(guān)的，能夠判定被審計事項是否真實、合法與有效；其次是能說明審計人員提出的審計意見、做出的審計決定有充足的理由；三是針對某一被證實的事項來說，所選用的各種依據(jù)能從不同的角度去證實，并能說明一定的程度，這些依據(jù)也是相關(guān)的。

經(jīng)濟(jì)效益審計依據(jù)除了具有上述五種特征外，還具有相對性、先進(jìn)性、動態(tài)性、可控性、計量性等特點。作為財務(wù)審計的依據(jù)大多數(shù)在全國范圍內(nèi)是統(tǒng)一的，但作為經(jīng)濟(jì)效益審計的依據(jù)，如經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，不同行業(yè)、不同時期則不相同，同一行業(yè)、同一企業(yè)、同一指標(biāo)也有不同的評價標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)效益審計的目的主要是為了促進(jìn)被審計單位提高經(jīng)濟(jì)效益，因此，作為衡量其效益高低的依據(jù)，應(yīng)該具有一定的先進(jìn)性，這樣有利于激勵被審計單位努力提高經(jīng)濟(jì)效益。財務(wù)審計依據(jù)一般能相對穩(wěn)定在一定的時期內(nèi)，但經(jīng)濟(jì)效益評價依據(jù)隨著國家經(jīng)濟(jì)政策、科學(xué)技術(shù)、管理要求的變化而不斷變更，其計劃、定額等依據(jù)每年均有變化。用作經(jīng)濟(jì)效益評價依據(jù)，應(yīng)該是單位可以控制的指標(biāo)，否則就會失去評價意義。如衡量原材料利用的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)以材料單耗、材料利用率來衡量，而不宜以單位產(chǎn)品的材料成本作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，因為材料成本中涉及的購入價單位無法完全控制。要準(zhǔn)確地衡量被審計單位經(jīng)濟(jì)效益的狀況，一般應(yīng)以計量性指標(biāo)為宜，如各種指標(biāo)、數(shù)據(jù)等，而不宜用一般口號、原則等定性指標(biāo)。

不同的被審計事項需要不同的衡量、評價依據(jù)，審計人員應(yīng)根據(jù)不同的審計目標(biāo)、不同的實際需要，選用適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)進(jìn)行審計判斷，提出審計意見，做出審計決定。由于我國政出多門、法制不完善、管理水平不高，造成了審計依據(jù)不統(tǒng)一、不配套，甚至無據(jù)可依，如衡量經(jīng)濟(jì)效益高低優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)至今也沒有統(tǒng)一的看法，各行其是。這就需要審計人員在選用審計依據(jù)時遵循一定的原則。

（一）人人實際出發(fā)

審計人員應(yīng)從實際出發(fā)，具體問題具體分析，根據(jù)需要選定適用的依據(jù)；選用時一定要根據(jù)依據(jù)的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時效性、相關(guān)性的特點及其要求，盡可能選用權(quán)威性大的，令人信服的依據(jù)；盡可能選用高層次的依據(jù)，如選用的低層次依據(jù)一定不能與有關(guān)高層次依據(jù)相抵觸；應(yīng)選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的依據(jù)；應(yīng)選用適用于被審計事項發(fā)生時有效的依據(jù)；應(yīng)選用與被審計事項有關(guān)、有利于做出審計判斷、表示審計意見和做出審計決定的審計依據(jù)。

有法律、法規(guī)依據(jù)的，一定要選用法律、法規(guī)作為依據(jù)。如果選用的行政法規(guī)與憲法、法律存在矛盾，應(yīng)以憲法、法律規(guī)定為審計依據(jù)；國務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時，應(yīng)以法律、行政法規(guī)授權(quán)的主管部門的規(guī)定為審計依據(jù)；地方人民政府與國務(wù)院主管部門的規(guī)定相抵觸時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以國務(wù)院主管部門的規(guī)定為審計依據(jù)；下級人民政府、部門的規(guī)定與上級人民政府、部門的規(guī)定相抵觸時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)以上級人民政府部門規(guī)定為審計依據(jù)。審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題沒有明確的審計依據(jù)時，應(yīng)當(dāng)請示本級人民政府或上級審計機關(guān)，或從是否合理、是否正確、是否違背了國家法律、法規(guī)，是否損害了國家利益或是否侵犯了被審單位的合法權(quán)益等方面去判斷。

（二）把握實質(zhì)問題

被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動是錯綜復(fù)雜的，經(jīng)濟(jì)情況是瞬息萬變的，因為影響經(jīng)濟(jì)活動的因素是多方面的、不斷變化的。因此，既要歷史地看問題，又要辯證地看問題，認(rèn)真仔細(xì)地研究多種問題中哪些是主要問題，哪些是本質(zhì)問題；多種因素、矛盾中，哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問題的實質(zhì)，才能選用適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)，并據(jù)以做出正確的判斷，提出合理的意見和做出令人信服的決定。

（三）準(zhǔn)確可靠

審計人員所運用的依據(jù)必須準(zhǔn)確可靠，決不能把道聽途說的主觀臆測作為判斷是非的依據(jù)。無論引用什么資料作為依據(jù)，均要查看原件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時間，并判斷其適用性；凡引用數(shù)據(jù)，一定要親自復(fù)核，決不能照搬照抄；凡列舉的定額、標(biāo)準(zhǔn)，必須要有原文資料，并核實其有效期和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文字記載，領(lǐng)導(dǎo)的口頭指示和某種會議精神，如沒有文字依據(jù)，均不得作為審計依據(jù)；凡引用法律、法規(guī)、規(guī)章制度，一定要查到原文原件，做適當(dāng)?shù)恼浕驈?fù)印，決不可斷章取義，妄加推論。

總之，準(zhǔn)確而合理地運用審計依據(jù)，有利于客觀公正地做出審計判斷，有利于提出合理的審計意見和做出正確的審計決定，有利于審計工作質(zhì)量的提高。