增值額亦可譯作增加價(jià)值，是指企業(yè)在制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中，在價(jià)值上所獲得的增益(即增殖)。盡管增值額這個(gè)概念在西方已運(yùn)用了數(shù)十年，但迄今仍無(wú)統(tǒng)一的定義，眾說(shuō)紛紜。主要有以下四個(gè)觀點(diǎn)：^[1]

(一)英國(guó)杰斯特從企業(yè)管理的角度認(rèn)為：增值額是銷售收入扣除外購(gòu)材料及其他費(fèi)用后的剩余價(jià)值。企業(yè)的工資、利潤(rùn)、利息、地租、折舊等，都必須從企業(yè)獲得的增值額中支付。因此，增值額是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的首要目的。

(二)美國(guó)拉克爾從解決勞資矛盾的角度認(rèn)為：增值額是企業(yè)將原材料轉(zhuǎn)換為制成品的生產(chǎn)過(guò)程中所附加的生產(chǎn)價(jià)值。

(三)法國(guó)學(xué)者從宏觀會(huì)計(jì)的角度認(rèn)為：增值額是銷售收入加減存貨變動(dòng)的總生產(chǎn)值扣除外購(gòu)原材料等費(fèi)用的差額價(jià)值。

(四)日本會(huì)計(jì)學(xué)研究會(huì)認(rèn)為：增值額是總生產(chǎn)值與預(yù)付價(jià)值(包括材料費(fèi)、制造費(fèi)、銷售費(fèi)及一般管理費(fèi))的差額價(jià)值。

從上述各種觀點(diǎn)來(lái)看，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界雖從不同角度對(duì)增值額作了剖析，但均未能揭示出該概念的確切內(nèi)涵。我們認(rèn)為，增值額就是勞動(dòng)者在生產(chǎn)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值。它把人們的智力和技能結(jié)合起來(lái)開(kāi)發(fā)一定的資源，創(chuàng)造出產(chǎn)品或提供勞務(wù)，從而在價(jià)值上獲得的增益。

從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，增值額是指在分配給股東、債券持有人、職工以及政府等有關(guān)利益集團(tuán)之前，通過(guò)對(duì)企業(yè)資源的生產(chǎn)陸使用而創(chuàng)造出來(lái)的新增長(zhǎng)的財(cái)富。

在稅收制度中，增值稅以增值額為計(jì)稅依據(jù)。從理論上講，增值稅的征稅對(duì)象應(yīng)是一定時(shí)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后取得的新增價(jià)值，即增值額。它相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值以后的余額，即V+M部分。從個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)說(shuō)，增值額是這個(gè)單位的商品銷售收入額或經(jīng)營(yíng)收入額扣除規(guī)定的非增值項(xiàng)目后的余額，這個(gè)余額大體上相當(dāng)于勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值額。就某個(gè)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程來(lái)說(shuō)，增值額相當(dāng)于這個(gè)商品的最后銷售額，而不論這個(gè)商品經(jīng)過(guò)多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)?？梢?jiàn)，在實(shí)際運(yùn)用中，作為計(jì)稅依據(jù)的增值；額同理論上解釋的增值額往往是不一致的。這是因?yàn)?，稅法中?guī)定的扣除額并不一定等于理論上的物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移價(jià)值部分。

從目前實(shí)行增值稅國(guó)家的情況看，對(duì)購(gòu)人原材料、燃料、動(dòng)力等金額或已納稅金，一般都允許扣除，但對(duì)于購(gòu)人的固定資產(chǎn)的金額或已納稅金是否予以扣除，在處理上卻不盡相同，由此存在三種類型的增值稅。

(1)“生產(chǎn)型”增值稅即不允許扣除固定資產(chǎn)購(gòu)買金額或已納稅金。這樣，就個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位來(lái)說(shuō)，其征稅對(duì)象是增加值；就全社會(huì)來(lái)說(shuō)，其征稅對(duì)象就是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。

(2)“收入型”增值稅即允許按固定資產(chǎn)使用年限逐年扣除其折舊金額或已納稅金。就個(gè)別生產(chǎn)單位來(lái)說(shuō)，其征稅對(duì)象是凈產(chǎn)值；就全社會(huì)來(lái)說(shuō)，其征稅對(duì)象就是國(guó)民收入。

(3)“消費(fèi)型”增值稅即允許一次扣除固定資產(chǎn)購(gòu)買金額或已納稅金，實(shí)際上是僅就消費(fèi)資料部分征稅。

目前，我國(guó)的增值稅屬于“生產(chǎn)型”增值稅，這一點(diǎn)從增值稅的計(jì)算和征收過(guò)程中可以看出來(lái)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，在實(shí)際操作時(shí)，一般是以商品銷售額為計(jì)稅依據(jù)，并采用購(gòu)進(jìn)扣稅法(間接計(jì)算法)計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。即

應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

其中，銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，銷售額等于商品的總價(jià)值(C₁ + C₂ + V + M)，因此，銷項(xiàng)稅額等于總價(jià)值(C₁ + C₂ + V + M)乘以稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付或承擔(dān)的增值稅額，由銷售方通過(guò)價(jià)外收取，并在增值稅專用發(fā)票上注明(無(wú)需購(gòu)買者自行計(jì)算)。暫行條例還規(guī)定：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。也就是說(shuō)，能夠抵扣的只是原材料、燃料、動(dòng)力等勞動(dòng)對(duì)象部分，其價(jià)值為C_2，因此，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)等于C_2乘以稅率。這樣，應(yīng)納增值稅的計(jì)算公式就變?yōu)?

應(yīng)納增值稅稅額=(C₁ + C₂ + V + M)×稅率-C₂×稅率=(C₁ + C₂ + V + M)×稅率

通過(guò)上面的分析不難看出，會(huì)計(jì)中的毛增值額與統(tǒng)計(jì)核算中增加值的概念是一致的。上述會(huì)計(jì)部分公式①的等式左邊(減法)相當(dāng)于計(jì)算增加值的生產(chǎn)法，等式右邊(加法)相當(dāng)于計(jì)算增加值的收入法。毛增值額與增加值的計(jì)算公式相比較，各項(xiàng)目之間存在如下對(duì)應(yīng)關(guān)系：銷售收人與總產(chǎn)出相對(duì)應(yīng)，外購(gòu)材料和勞務(wù)支出對(duì)應(yīng)中間消耗，折舊即為固定資產(chǎn)折舊，工資相當(dāng)于勞動(dòng)者報(bào)酬，稅金對(duì)應(yīng)生產(chǎn)者稅凈額，利息、股利和留存收益之間對(duì)應(yīng)營(yíng)業(yè)盈余。但是，各對(duì)應(yīng)項(xiàng)目并不完全相等，從而使得毛增值額與增加值存在一定的差異。這是由于統(tǒng)計(jì)核算與會(huì)計(jì)核算在記賬原則上存在差別而造成的。

而稅收中的增值稅實(shí)質(zhì)上是以統(tǒng)計(jì)中的增加值為計(jì)稅依據(jù)的，因此，受增加值特點(diǎn)的影響，與其他稅種相比較，增值稅有其獨(dú)到之處。

第一，由于增加值在企業(yè)之間沒(méi)有重復(fù)計(jì)算，使增值稅有效地克服了傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅重復(fù)征稅的缺陷，解決了銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不同而發(fā)生的稅負(fù)不公平的矛盾。

第二，增值稅的征收不會(huì)因生產(chǎn)或流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。同一貨物，只要最后的銷售價(jià)格相同，不論其生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有多少，總的稅收負(fù)擔(dān)始終保持一致。這樣，從全社會(huì)來(lái)看，增值稅的稅負(fù)不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式變化的影響，具有稅負(fù)一致合理的特征。

值得注意的是，雖然增值稅實(shí)質(zhì)上是以增加值為計(jì)稅依據(jù)的，但在實(shí)際工作中，增值稅的征收更多的是與會(huì)計(jì)核算相聯(lián)系，其收入的確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)核算相一致，因此，生產(chǎn)型增值稅的實(shí)際計(jì)稅依據(jù)是會(huì)計(jì)增值表的毛增值額。綜上所述，不管是統(tǒng)計(jì)核算中的增加值指標(biāo)。還是會(huì)計(jì)增值表中的增值毛額，或者是作為“生產(chǎn)型”增值稅計(jì)稅依據(jù)的增值額，其實(shí)質(zhì)內(nèi)容為C₁ + V + M。如果統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)核算原則能夠完全統(tǒng)一的話，增加值、增值毛額與增值額的內(nèi)容就完全吻合了。