所謂壞帳是指經(jīng)認(rèn)真核實(shí)，確認(rèn)無(wú)法收回的貸款，包括因借款人被依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)清算后仍無(wú)法還清的貸款；借款人死亡或宣告死亡，以其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法還清的貸款；借款人遭受特大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，即使獲保險(xiǎn)補(bǔ)償，仍無(wú)法還清的貸款；經(jīng)國(guó)務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款。

在商業(yè)信用比較發(fā)達(dá)、信用比較有序、經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較穩(wěn)定的情況下，壞賬產(chǎn)生的原因通常為：

（1）逾期賬款數(shù)額太小而不夠用以支付收款費(fèi)用；

（2）未清償?shù)臄?shù)額源自公司和客戶之間的分歧，為了保持與該客戶的良好關(guān)系而將此部分記為壞賬。

在判斷一項(xiàng)款項(xiàng)是否應(yīng)轉(zhuǎn)作壞賬時(shí)，應(yīng)看其是否具有以下特性：

（1）債務(wù)關(guān)系已成立；

（2）債務(wù)人已知；

（3）金額確定；

（4）債務(wù)被認(rèn)為不能收回。

其中，債務(wù)關(guān)系已成立，也就是說(shuō)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)記賬是否正確，有否將不屬于債務(wù)關(guān)系的款項(xiàng)支出列作應(yīng)收賬款。如果是這樣，則其發(fā)生時(shí)即注定其不能收回，并非真正意義上的“壞賬”。

如地方興建大型項(xiàng)目或其他種種原因向企業(yè)的“集資”款。對(duì)于這樣一類款項(xiàng)的處理，我們認(rèn)為可以分以下兩種情況：若將來(lái)建成后能擁有產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)作為對(duì)外投資處理；若將來(lái)不能擁有產(chǎn)權(quán)，則相當(dāng)于贊助費(fèi)支出，在支出發(fā)生時(shí)，即應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理，而不該放在應(yīng)收賬款中反映，否則只會(huì)成為永遠(yuǎn)收不回的陳年老賬。由于歷史的原因，我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)類似款項(xiàng)常年掛賬的不在少數(shù)。因此，嚴(yán)格規(guī)范應(yīng)收賬款核算內(nèi)容不可忽視，以免造成日后不應(yīng)是壞賬的“壞賬”。

我國(guó)在1993年開始實(shí)施的《兩則》、《兩制》中對(duì)壞賬的界定標(biāo)準(zhǔn)是：

（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然收不回的款項(xiàng)；

（2）債務(wù)不逾期未履行償債超過三年確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。

對(duì)于其中的第（1）點(diǎn)，完全符合國(guó)際公認(rèn)“壞賬” 定義。至于第（2）點(diǎn)，則是考慮到當(dāng)前中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀，許多企業(yè)賬面應(yīng)收賬款常年掛賬，是事實(shí)上的“死賬”或收回的可能性極小，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而作出此項(xiàng)規(guī)定。就中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，此項(xiàng)規(guī)定的意義是積極的，但以“三年”為標(biāo)準(zhǔn)顯得有些武斷，由此而造成的消極影響將在下面討論。

但是，由于并未對(duì)符合壞賬定義而又不轉(zhuǎn)作壞賬的情形作出硬性規(guī)定及相應(yīng)的處罰措施。因此許多企業(yè)，不僅不對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)（1）的應(yīng)收賬款按規(guī)定程序轉(zhuǎn)作壞賬損失處理，更不用說(shuō)符合標(biāo)準(zhǔn)（2）的應(yīng)收賬款了。據(jù)我們審查的30家企業(yè)（均為國(guó)有企業(yè)）中，截止去年底，有10家企業(yè)三年以上賬齡的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款的比重在60%以上，其中最高一家達(dá)82.87%.同時(shí)，該家企業(yè)中已有確鑿證據(jù)或明顯跡象表明收不回但仍未處理的應(yīng)收賬款占三年以上賬齡應(yīng)收賬款的 51.7%，可見“應(yīng)收賬款”的失實(shí)到了何種地步。

究其因，主要有：

（1）報(bào)批程序復(fù)雜、環(huán)節(jié)多、相當(dāng)麻煩，而且由于是陳年老賬，責(zé)任人往往難以查明或追究。

（2）管理當(dāng)局（廠長(zhǎng)、經(jīng)理）往往注重利潤(rùn)指標(biāo)。

（3）國(guó)家擔(dān)心國(guó)有資產(chǎn)的流失。對(duì)于符合壞賬界定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)收賬款的核銷同時(shí)又作出了嚴(yán)格的規(guī)定。

按《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，國(guó)有企業(yè)在核定壞賬時(shí)，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)需通過董事會(huì)審批或由CPA查賬認(rèn)定。此后，財(cái)政部在1997的《關(guān)于加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督若干問題的規(guī)定》中又強(qiáng)調(diào)：企業(yè)壞賬損失的處理必須嚴(yán)格遵循國(guó)家規(guī)定。對(duì)超過三年的應(yīng)收賬款，不得擅自列作壞賬損失，特別是債務(wù)人臨時(shí)賬務(wù)狀況惡化或由于經(jīng)濟(jì)秩序混亂互相拖欠造成的三年以上應(yīng)收賬款，一律不得作為壞賬損失核銷。

企業(yè)對(duì)于可能發(fā)生的壞賬，有兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法: 即平時(shí)并不對(duì)可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行預(yù)計(jì)，而只是到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖銷應(yīng)收賬款（按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，已取消這種核算方法）。其賬務(wù)處理如下：

借: 管理費(fèi)用─壞賬損失

貸: 應(yīng)收賬款

備抵法要求平時(shí)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末都按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行預(yù)計(jì)，并編制如下的會(huì)計(jì)分錄:

借: 管理費(fèi)用─壞賬損失

貸: 壞賬準(zhǔn)備

期末壞賬準(zhǔn)備也可以按照賒銷收入的一定百分比計(jì)提。該方法與應(yīng)收賬款余額的會(huì)計(jì)處理是一致的，只是計(jì)算應(yīng)計(jì)提金額時(shí)存在不同。該方法下，計(jì)提金額是使得計(jì)提后的壞賬準(zhǔn)備賬戶余額達(dá)到本會(huì)計(jì)期間賒銷收入的一定比例。

該方法下期末壞賬準(zhǔn)備不是按照固定的一個(gè)比例來(lái)計(jì)提，而是將應(yīng)收賬款按照欠款的時(shí)間劃分出不同的區(qū)間，每個(gè)時(shí)間段的欠款額合計(jì)按照一個(gè)比例來(lái)計(jì)提壞賬。一般，欠賬時(shí)間越長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，其發(fā)生壞賬的可能性越大，所以計(jì)提壞賬的比例就應(yīng)該越高。會(huì)計(jì)期末應(yīng)提的壞賬金額就是按上述分層比例計(jì)算出來(lái)是數(shù)額與原壞賬準(zhǔn)備賬戶余額之間的差額?！?

1、直接轉(zhuǎn)銷法。即壞帳發(fā)生時(shí)，將其實(shí)際損失，直接從應(yīng)收帳款中轉(zhuǎn)銷。在中國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)中發(fā)生壞帳損失時(shí)，按規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中列支。

2、備抵法。即按期估計(jì)壞帳損失，轉(zhuǎn)作費(fèi)用，記入備抵帳戶，作壞帳準(zhǔn)備。待實(shí)際發(fā)生時(shí)，以壞帳準(zhǔn)備充抵。