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其他業(yè)務收入

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1.什么是其他業(yè)務收入

其他業(yè)務收入是指企業(yè)主營業(yè)務收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產(chǎn)使用權等日?;顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產(chǎn)轉讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。

其他業(yè)務收入是企業(yè)從事除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務活動所取得的收入,具有不經(jīng)常發(fā)生,每筆業(yè)務金額一般較小,占收入的比重較低等特點。

2.其他業(yè)務收入的確定

一、本科目核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入,如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。

其他業(yè)務收入的實現(xiàn)原則,與主營業(yè)務收入實現(xiàn)原則相同。

二、企業(yè)銷售原材料,按售價和應收的增值稅,借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目;月度終了按出售原材料的實際成本,借記“其他業(yè)務支出”科目,貸記“原材料”科目。原材料采用計劃成本核算的企業(yè),還應分攤材料成本差異。

收到出租包裝物租金,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目;對于逾期未退包裝物沒收的押金扣除應交增值稅后的差額,借記“其他應付款”科目,貸記本科目。

企業(yè)采取收取手續(xù)費方式代銷商品,取得的手續(xù)費收入,借記“應付賬款——××委托代銷單位”科目,貸記本科目。

三、本科目應按其他業(yè)務的種類,如“材料銷售”、“代購代銷”、“包裝物出租”等設置明細賬,進行明細核算。

四、期末,應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目應無余額。

3.其他業(yè)務收入常見會計錯弊

其他業(yè)務收入的會計錯弊有以下幾種:

1.其他業(yè)務收入入賬時間提前或拖后

(1)入賬時間提前。有的企業(yè)往往在月末或年末,為完成利潤指標,掩飾虧損,而把應在下月或下年度入賬的收入列入本期。 (2)入賬時間拖后。有的企業(yè)對已實現(xiàn)的收入長時間不入賬(尤其是現(xiàn)金收入),這樣,一方面會造成當月利潤不實;另一方面也容易造成個人挪用、貪污或形成“小金庫”。

2.其他業(yè)務收入入賬金額不正確,漏記、虛增、嘲瞞其他業(yè)務收入

(1)多列或虛列固定資產(chǎn)出租、包裝物出租等其他業(yè)務收入,從而達到虛增利潤的目的。

(2)少計或不計其他業(yè)務收入(尤其是一些不經(jīng)常發(fā)生的收現(xiàn)業(yè)務),從而達到隱瞞利潤,私設“小金庫”,或個人貪污、挪用的目的。

3.其他業(yè)務收入列示的內容、范圍不符合規(guī)定

各個企業(yè)在列示其他業(yè)務收入時,必須嚴格遵守有關制度規(guī)定。但有些企業(yè)為了達到少交稅金的目的,把產(chǎn)品(商品)銷售收入列入其他業(yè)務收入中。

4.其他業(yè)務收入的會計處理不規(guī)范

具體包括以下4種情形:

(1)其他業(yè)務收入實現(xiàn)后,“費用”等賬戶。

(2)其他業(yè)務收入實現(xiàn)后,而記入“營業(yè)外收入”賬戶。直接沖銷“其他業(yè)務支出”、“管理費用”,沒有記入“其他業(yè)務收入”賬戶。

(3)其他業(yè)務收入實現(xiàn)后,只記“其他業(yè)務收入”賬戶,沒有相應結轉成本和支出,違背了配比原則。

(4)將屬于產(chǎn)品或商品銷售收入營業(yè)外收入、投資收益的收入誤列作其他業(yè)務收入。如某企業(yè)將處理固定資產(chǎn)的凈收益36 000元做了如下賬務處理: 借:固定資產(chǎn)清理36 000

貸:其他業(yè)務收入36 000

上述問題表現(xiàn)在此項凈收益應列作營業(yè)外收入,而該企業(yè)卻列作了其他業(yè)務收入,對此項收入如果繳納了營業(yè)稅,便造成了多納稅的情況。

4.其他業(yè)務收入的核算

一、其他業(yè)務收入的賬戶設置

“其他業(yè)務收入”賬戶用于核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入,如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。在“其他業(yè)務收入”賬戶下,應按其他業(yè)務的種類,如“材料銷售”、“代購代銷”、“包裝物出租”等設置明細賬,進行明細核算。本賬戶期末應無余額。

其他業(yè)務收入

二、其他業(yè)務收入的會計實例

[例1]大華公司將一批生產(chǎn)用的原材料讓售給興達公司,專用發(fā)票列明材料價款10 000元,增值稅額1 700元,共計11 7 00元,另以銀行存款代墊運費1 200元(運費發(fā)票已轉交)材料已經(jīng)發(fā)出,同時收到興達公司開出并承兌的商業(yè)匯票。大華公司應記錄:

借:應收票據(jù)──興達公司12 900

 貸:銀行存款 1 200

 其他業(yè)務收入──材料銷售 10 000

 應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)1 700

[例2]大華公司原租給甲工廠的一批包裝物,到期不能收回,該批包裝物押金8 000元,應收而未收的租金200元、增值稅額34元,逾期未退還的包裝押金為7 766元(8 000-200一34),按規(guī)定應繳納增值稅1 128元(6638×17%)。

(1)沒收押金,抵扣應收而未收的租金,記:

借:其他應付款──存入保證金──甲工廠  8 000

 貸:其他應收款──甲工廠234

 其他業(yè)務收入 6 638

 應交稅金──應交增值稅(銷項稅額) 1 128

5.注冊會計師"其他業(yè)務收入"的查賬要點

“其他業(yè)務收入”與“主營業(yè)務收入”相比,“其他業(yè)務收入”在企業(yè)業(yè)務收入中的比重較小或處于次要地位,但如果發(fā)生舞弊,往往會直接影響到稅收。檢查時應注意以下幾個方面的查證:

一、企業(yè)生產(chǎn)銷售的殘次品、附產(chǎn)品、廢產(chǎn)品和下腳廢料收入不入賬,形成賬外賬。企業(yè)發(fā)生的廢品、下腳料、附產(chǎn)品銷售收入屬于其他業(yè)務收入范疇。如果不入賬,就會少計增值稅銷項稅額,少繳所得稅。對此,檢查人員在檢查時首先要了解企業(yè)生產(chǎn)特點,掌握是否會產(chǎn)生附產(chǎn)品等;生產(chǎn)中產(chǎn)生廢品廢料、下腳廢料是否首先記入原材料。如果在檢查中發(fā)現(xiàn)賬上無記錄,可能是將產(chǎn)生的余料、附產(chǎn)品收入記入了賬外賬,檢查人員應追問其去向,查清問題。

二、混淆其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入的界限,將本應記入其他業(yè)務收入的事項記入營業(yè)外收入,從而少繳相關流轉稅。如企業(yè)銷售原材料收入,本應記入其他業(yè)務收入,如果記入營業(yè)外收入,就會少計提增值稅銷項稅額。對此應通過檢查營業(yè)外收入明細賬發(fā)現(xiàn)線索,再通過賬戶調閱記賬憑證、原始憑證加以審核。

三、對勞務收入的審查。如企業(yè)發(fā)生的非獨立核算的運輸部門的對外運輸收入、代購代銷、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租收入等均屬于其他業(yè)務收入的核算范疇。由于這些行為不是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的行為,企業(yè)往往利用其進行舞弊。檢查時應注意企業(yè)有無發(fā)生收入不入賬、收入掛往來賬或少記收入賬的問題,對已記入其他業(yè)務收入的勞務收入,通過審查企業(yè)提供的勞務價值量與記入賬的勞務收入是否相符,來分析是否存在少記收入的情況。對隱匿收入的行為,應首先審閱合同,了解收取勞務款的時間和數(shù)額,再查看其他收入明細賬有無收入記錄;如果無記錄,應檢查銀行存款日記賬現(xiàn)金日記賬,根據(jù)日記賬所說明的該筆業(yè)務的日期、憑證號碼,找出會計憑證,進一步審查原始憑證,查證企業(yè)有無將收入轉移到往來賬逃避流轉稅和所得稅的問題。

四、對包裝物押金的檢查。稅法規(guī)定,對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金,應并入應稅貨物的銷售額,按照應稅貨物的適用稅率征收增值稅等流轉稅。對此,應通過其他應付款明細賬貸方發(fā)生額結合出借合同,弄清包裝物的出借時間,就可查證有無到期無法歸還的包裝物押金沒有列入其他業(yè)務收入而掛在其他應付款的情況。

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