委托代銷商品是日常商品銷售的主要方式，越來越多地被供應(yīng)商、商家所采用，這種銷售方式，一方面，減少了委托方的商品積壓、倉儲成本，另一方面，降低了受 托方的商品資金占和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

委托代銷商品是指納稅人以支付手續(xù)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益為條件，委托他人代銷商品而將自己的商品交付受托人的行為。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物的行為，應(yīng)視同銷售貨物。即在這兩種情況下，要計(jì)算繳納增值稅。

2006年新的會計(jì)制度中，已取消了委托代銷商品這個(gè)科目。

委托代銷的主要類型

委托代銷是指受托方(一般為商業(yè)企業(yè))按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動。代銷貨物有以下三個(gè)特點(diǎn)：

（1）所有權(quán)屬于委托方；

（2）受托方按委托方規(guī)定的條件出售；

（3）商品的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。結(jié)合委托代銷實(shí)務(wù)，委托代銷不外乎以下四種類型：

類型一、受托方按照委托方的要求銷售商品，受托方只收取代銷手續(xù)費(fèi)，并且該代銷手續(xù)費(fèi)與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系。

類型二、受托方按照委托方的要求銷售商品，受托方只收取代銷手續(xù)費(fèi)，并且該代銷手續(xù)費(fèi)與商品銷售量、銷售額掛鉤。

類型三、受托方將代銷商品加價(jià)出售，與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。這種類型就是日常所說的視同買斷，受托方以商品差價(jià)作為經(jīng)營報(bào)酬。

類型四、以上兩種或兩種以上類型的結(jié)合。

上述手續(xù)費(fèi)在實(shí)務(wù)上可能表現(xiàn)為：進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等。

一、本科目核算小企業(yè)委托其他單位代銷的商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。

二、小企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)交受托代銷單位時(shí)，按實(shí)際成本(采用售價(jià)核算的，按售價(jià))，借記本科目，貸記“庫存商品”科目。

收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)等，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本(或售價(jià))，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。小企業(yè)采用售價(jià)核算委托代銷商品的，月度終了，應(yīng)將售出委托代銷商品的售價(jià)調(diào)整為實(shí)際成本。收到代銷單位的代銷款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。

三、本科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)委托其他單位代銷商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或售價(jià)。

委托代銷的四種類型：

類型一、受托方按照委托方的要求銷售商品，受托方只收取代銷手續(xù)費(fèi)，并且該代銷手續(xù)費(fèi)與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系。

類型二、受托方按照委托方的要求銷售商品，受托方只收取代銷手續(xù)費(fèi)，并且該代銷手續(xù)費(fèi)與商品銷售量、銷售額掛鉤。

類型三、受托方將代銷商品加價(jià)出售，與委托方按協(xié)議價(jià)結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。這種類型就是日常所說的視同買斷，受托方以商品差價(jià)作為經(jīng)營報(bào)酬。

類型四、以上兩種或兩種以上類型的結(jié)合。

上述手續(xù)費(fèi)在實(shí)務(wù)上可能表現(xiàn)為：進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等。

1．類型一的會計(jì)稅務(wù)處理

按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將貨物交付他人代銷及銷售代銷貨物的行為，應(yīng)視同銷售貨物，即委托方、受托方均要計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，受托方代理銷售商品的行為，應(yīng)當(dāng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。

例1：2005年6月，Ａ企業(yè)采購了甲商品1,000件，并全部委托Ｂ企業(yè)銷售，協(xié)議價(jià)400元／件（不含稅），該商品成本250元／件（不含稅），該甲 商品1,000件的進(jìn)項(xiàng)稅額為42,500元，Ｂ企業(yè)按協(xié)議價(jià)格出售給顧客，Ａ企業(yè)按每月18,000元支付Ｂ企業(yè)手續(xù)費(fèi)。Ｂ企業(yè)銷售了Ａ企業(yè)的甲商品 900件，并向Ａ企業(yè)開具了代銷清單（假設(shè)Ａ、B企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2005年6月Ａ、B企業(yè)只發(fā)生了上述業(yè)務(wù)，增值稅稅率17%，營業(yè)稅稅率 5%）。

Ａ企業(yè)的帳務(wù)處理如下：

①采購甲商品，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)

借：庫存商品　 250,000元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 425,00元

貸：應(yīng)付帳款 292,500元

②將甲商品交付Ｂ企業(yè)時(shí)

借：委托代銷商品　 250,000元（1,000件×250元/件）

　貸：庫存商品　 250,000元

③ 收到代銷清單、B企業(yè)手續(xù)費(fèi)發(fā)票，并向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)

借：應(yīng)收賬款—Ｂ企業(yè)　 421,200元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 360,000元（900件×400元/件）

　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 61,200元（360,000×17％）

借：主營業(yè)務(wù)成本 225,000元（900件×250元/件）

　貸：委托代銷商品 225,000元

借：營業(yè)費(fèi)用 18,000元

貸：應(yīng)收賬款—Ｂ企業(yè) 18,000元

B企業(yè)的帳務(wù)處理如下：

① 收到甲商品時(shí)

借：受托代銷商品 400,000元（1,000件×400元/件）

　貸：代銷商品款 400,000元

② 實(shí)際銷售商品時(shí)

借：銀行存款 421,200元

　貸：應(yīng)付賬款—Ａ企業(yè)　 360,000元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 61,200元

借：代銷商品款 360,000元 （900件×400元/件）

　貸：受托代銷商品 360,000元

③ 向Ａ企業(yè)開具手續(xù)費(fèi)發(fā)票，并取得Ａ企業(yè)開具的專用發(fā)票時(shí)

借：應(yīng)付賬款—Ａ企業(yè) 18,000元

　 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 18,000元

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出） 900元 （18,000×5％）

　 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅 900元

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 61,200元

　 貸：應(yīng)付賬款—Ａ企業(yè)　 61,200元

上述Ａ、B企業(yè)流轉(zhuǎn)稅情況（表一）：

	Ａ企業(yè)	B企業(yè)	合計(jì)	備注
收入	360,000.00	18,000.00	378,000.00
增值稅銷項(xiàng)稅額	61,200.00	61,200.00	122,400.00
進(jìn)項(xiàng)稅額	42,500.00	61,200.00	103,700.00
應(yīng)交增值稅	18,700.00	18,700.00
應(yīng)交營業(yè)稅	900	900
營業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅合計(jì)	18,700.00	900	18,700.00
流轉(zhuǎn)稅負(fù)率	5.19%	5.00%	5.19%
利潤	117,000.00①	17,100.00②	134,100.00
	①：360,000－225,000－18,000＝117,000 ②：18,000－900＝17,100

2． 類型二的會計(jì)稅務(wù)處理

同類型一，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，委托方、受托方均要計(jì)算繳納增值稅。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)【1997】第167號，以下簡稱167號文）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)【2004】第136號， 以下簡稱136號文）的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的 有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資 金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

上述平銷返利行為沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金（相當(dāng)于 增加了商業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)），不征收營業(yè)稅的做法，符合增值稅、營業(yè)稅稅法的立法精神。我們知道，增值稅、營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)是一種平行關(guān)系，即對一項(xiàng)應(yīng)稅行 為，原則上只征收增值稅、營業(yè)稅中的一種稅，而不同時(shí)既征增值稅，又征營業(yè)稅，體現(xiàn)了不重復(fù)征稅、計(jì)征簡便的原則。

例2：2005年6月，Ａ企業(yè)按售價(jià)的5%支付Ｂ企業(yè)手續(xù)費(fèi)，其他情況同例1。

Ａ企業(yè)的帳務(wù)處理如下：

① 采購甲商品，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)

借：庫存商品　 250,000元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42,500元

貸：應(yīng)付帳款 292,500元

② 將甲商品交付Ｂ企業(yè)時(shí)

借：委托代銷商品　 250,000元（1,000件×250元/件）

　貸：庫存商品　 250,000元

③ 收到代銷清單、B企業(yè)手續(xù)費(fèi)發(fā)票，并向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)

借：應(yīng)收賬款—Ｂ企業(yè)　 421,200元

　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 360,000元（900件×400元/件）

　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 61,200元（360,000×17％）

借：主營業(yè)務(wù)成本 225,000元（900件×250元/件）

　貸：委托代銷商品 225,000元

借：營業(yè)費(fèi)用 18,000元（360,000×5％）

貸：應(yīng)收賬款—Ｂ企業(yè) 18,000元

B企業(yè)的帳務(wù)處理如下：

① 收到甲商品時(shí)

借：受托代銷商品 400,000元（1,000件×400元/件）

　貸：代銷商品款 400,000元

② 實(shí)際銷售商品時(shí)

借：銀行存款 421,200元

　 貸：應(yīng)付賬款—Ａ企業(yè)　 360,000元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 61,200元

借：代銷商品款 360,000元（900件×400元/件）

　 貸：受托代銷商品 360,000元

③ 向Ａ企業(yè)開具手續(xù)費(fèi)發(fā)票（普通發(fā)票)，并取得Ａ企業(yè)開具的專用發(fā)票時(shí)

借：應(yīng)付賬款—Ａ企業(yè) 18,000元（360,000×5％）

　 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 15,384.61元 (18,000/1.17)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2,615.39元 (15,384.62×17％)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 61,200元

　 貸：應(yīng)付賬款—Ａ企業(yè)　 61,200元

上述Ａ、B企業(yè)流轉(zhuǎn)稅情況（表二）：

	Ａ企業(yè)	B企業(yè)	合計(jì)	備注
收入	360,000.00	15,384.61	375,384.61
增值稅銷項(xiàng)稅額	61,200.00	61,200.00	122,400.00
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出	2,615.39	2,615.39
進(jìn)項(xiàng)稅額	42,500.00	61,200.00	103,700.00
應(yīng)交增值稅	18,700.00	2,615.39	21,315.39
營業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅合計(jì)	18,700.00	2,615.39	21,315.39
流轉(zhuǎn)稅負(fù)率	5.194%	17.000%	5.678%
利潤	117,000.00①	15,384.61	132,384.61
	①：360,000－225,000－18,000＝117,000

3．類型三的會計(jì)稅務(wù)處理

同類型一，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，委托方、受托方均要計(jì)算繳納增值稅。由于是同買斷行為實(shí)質(zhì)上與一般商品購銷行為無重大差異，因此，受托方不需要計(jì)算繳納營業(yè)稅。

有人認(rèn)為，受托方將代銷商品加價(jià)出售，與委托方按原協(xié)議價(jià)結(jié)算，商品差價(jià)構(gòu)成了代銷商品的手續(xù)費(fèi)，對此差價(jià)（不包括增值稅）仍應(yīng)再征收營業(yè)稅，因此，對這 部分差價(jià)收入不僅要征收增值稅還要征收營業(yè)稅。

例3：2005年6月，Ａ企業(yè)委托Ｂ企業(yè)銷售甲商品，協(xié)議價(jià)380元／件（不含稅），Ｂ企業(yè)自行決定受托銷售的甲商品價(jià)格，當(dāng)月Ｂ企業(yè)按照400元／件（不含稅）銷售了Ａ企業(yè)的甲商品900件。其他情況同例1。

Ａ企業(yè)的帳務(wù)處理如下：

① 采購甲商品，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)

借：庫存商品　 250,000元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42,500元

貸：應(yīng)付帳款 292,500元

② 將甲商品交付Ｂ企業(yè)時(shí)

借：委托代銷商品　 250,000元（1,000件×250元/件）

　貸：庫存商品　 250,000元

③ 收到代銷清單，并向B企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時(shí)

借：應(yīng)收賬款—Ｂ企業(yè)　 400,140元

　貸：主營業(yè)務(wù)收入 342,000元（900件×380元/件）

　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 58,140元（342000×17％）

借：主營業(yè)務(wù)成本 225,000元（900件×250元/件）

　貸：委托代銷商品 225,000元

B企業(yè)的帳務(wù)處理如下：

① 收到甲商品時(shí)

借：受托代銷商品 380,000元（1000件×380元/件）

　貸：代銷商品款 380,000元

② 實(shí)際銷售商品時(shí)

借：銀行存款 421,200元

　 貸：主營業(yè)務(wù)收入　 360,000元 （900件×400元/件）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 61,200元

借：主營業(yè)務(wù)成本 342,000元 （900件×380元/件）

　 貸：受托代銷商品 342,000元

③ 取得Ａ企業(yè)開具的專用發(fā)票時(shí)

借：代銷商品款 342,000元（900件×380元/件）

　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 581,40元（342000×17％）

　 貸：應(yīng)付賬款—Ａ企業(yè) 400,140元

上述Ａ、B企業(yè)流轉(zhuǎn)稅情況（表三）：

	Ａ企業(yè)	B企業(yè)	合計(jì)	備注
收入	342,000.00	360,000.00	702,000.00
增值稅銷項(xiàng)稅額	58,140.00	61,200.00	119,340.00
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額	42,500.00	58,140.00	100,640.00
應(yīng)交增值稅	15,640.00	3,060.00	18,700.00
營業(yè)稅流轉(zhuǎn)稅合計(jì)	15,640.00	3,060.00	18,700.00
流轉(zhuǎn)稅負(fù)率	4.573%	0.850%	0.850%
利潤	117,000.00 ①	18,000.00 ②	135,000.00
	①：342,000－225,000＝117,000 ②：360,000－342,000＝18,000

4． 類型四的會計(jì)稅務(wù)處理

可以將混合交易合理地分拆成上述類型一～類型三，分別按照上述方式的原理處理。

委托代銷商品分為視同買斷的委托代銷方式和支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷方式兩種。

視同買斷的委托代銷商品，委托方作延期收款銷售處理，受托方作延期付款購進(jìn)處理。

支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷商品在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，委托方在商品發(fā)出代銷時(shí)，作發(fā)出商品轉(zhuǎn)賬；在收到代銷清單時(shí)，作確認(rèn)商品銷售收入入賬；在結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，作營業(yè)費(fèi)用處理。受托方，在收到代銷商品時(shí)，確認(rèn)為代銷業(yè)務(wù)資產(chǎn)和負(fù)債；在商品實(shí)際銷售時(shí)，通過“應(yīng)付賬款”科目核算，并確認(rèn)應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額；在結(jié)算手續(xù)費(fèi)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入。

[例]2007年5月1日A公司與D公司簽訂一項(xiàng)委托代銷商品合同，合同規(guī)定，A公司將丁產(chǎn)品10000件委托D公司代銷，產(chǎn)品售價(jià)50元，單位成本40元，增值稅率17%，產(chǎn)品銷售后A公司按售價(jià)的10%支付手續(xù)費(fèi)。2007年9月30日D公司丁產(chǎn)品全部銷售并開出代銷清單給A公司，10月7日全部貨款通過銀行結(jié)付。要求：A公司與D公司分別進(jìn)行會計(jì)處理。

解：A公司（委托方）會計(jì)處理

1.2007年5月1日按合同發(fā)貨時(shí)

借：發(fā)出商品——丁產(chǎn)品400000

貸：庫存商品——丁產(chǎn)品400000

2.2007年9月30日，收到D公司代銷清單時(shí)，開出增值稅專用發(fā)票

借：應(yīng)收賬款——D公司585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——丁產(chǎn)品收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

3.結(jié)轉(zhuǎn)代銷產(chǎn)品成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本——丁商品成本400000

貸：發(fā)出商品——丁產(chǎn)品400000

4.結(jié)計(jì)代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)，500000×10%=50000元

借：銷售費(fèi)用50000

貸：應(yīng)收賬款——D公司50000

5.2007年10月7日收到代銷貨款時(shí)

借：銀行存款535000

貸：應(yīng)收賬款——D公司535000

D公司（受托方）會計(jì)處理：

1.2007年5月1日，收到代銷商品時(shí)，按商品售價(jià)入賬。

借：代銷業(yè)務(wù)資產(chǎn)——丁商品500000

貸：代銷業(yè)務(wù)負(fù)債——A公司500000

2.2007年9月30日代銷商品實(shí)際銷售時(shí)，并向購貨單位開出增值稅專用發(fā)票。

借：銀行存款585000

貸：應(yīng)付賬款——A公司500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000

3.根據(jù)A公司開來的增值稅專用發(fā)票計(jì)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：應(yīng)付賬款——A公司85000

4.結(jié)計(jì)手續(xù)費(fèi)收入時(shí)，500000×10%=50000元

借：應(yīng)付賬款——A公司50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——代銷收入50000

同時(shí)，借：代銷業(yè)務(wù)負(fù)債——A公司500000

　貸：代銷業(yè)務(wù)資產(chǎn)——丁產(chǎn)品500000

5.2007年10月7日支付A公司貨款時(shí)

借：應(yīng)付賬款——A公司535000

貸：銀行存款535000