盈虧互抵
1.什么是盈虧互補
盈虧互補又稱之為彌補虧損，盈虧互抵是指準許企業(yè)以某一年度的虧損，去抵消以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)付稅額，或是去沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年已繳納的稅款。
2.盈虧互補的方法[1]
一是企業(yè)內(nèi)部彌補，即由本企業(yè)以后的應(yīng)納稅所得額或由本行業(yè)或集團內(nèi)部的盈虧互抵來彌補；
二是企業(yè)外部彌補，即通過向外投資而分回的利潤或通過資產(chǎn)重組來彌補；
三是通過彌補虧損后適用低稅率。
3.盈虧互補的應(yīng)用[2]
—般來說，都有一個時間限制。這種優(yōu)惠形式，對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展具有重要作用，對具有風(fēng)險的投資有相當大的獎勵作用，尤其對盈余無常的企業(yè)具有鼓勵效果。但這種辦法的應(yīng)用，須以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，否則就不具有鼓勵的效果，且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于所得稅。這種形式是國外最常用的方法之一，我國目前對中外合資經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)，國營企業(yè)、集體企業(yè)都有這項規(guī)定。例如，企業(yè)所得稅條例規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。
4.盈虧互抵稅收優(yōu)惠政策[3]
現(xiàn)行《外企所得稅法》和《外企所得稅法實施細則》規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補虧損期不得超過5年。所謂彌補虧損期是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論贏利還是虧損，都作為實際彌補年限計算。
5.盈虧互抵的案例分析
- 1.案情說明
廈門日精電子公司系外商投資企業(yè)，1997年發(fā)生虧損380萬元，1998年贏利60萬元，1999年贏利120萬元，2000年贏利140萬元，2001年發(fā)生虧損30萬元，2002年贏利50萬元，2003年贏利180萬元。
- 2.業(yè)務(wù)解說
對于企業(yè)1997年發(fā)生的虧損，應(yīng)當從1998年開始進行彌補，彌補期到2002年止，雖然從1998年開始，逐年延續(xù)彌補，但到2002年末，仍有10萬元(即380—60—120—140—50)尚未彌補，但彌補期已滿，2003年不能再彌補1997年的虧損。
- 3.業(yè)務(wù)指導(dǎo)
外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上營業(yè)機構(gòu)的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機構(gòu)合并申報繳納所得稅。各營業(yè)機構(gòu)有盈有虧的，可以用贏利抵扣虧損，盈虧相抵后仍有利潤的，按有贏利的營業(yè)機構(gòu)的適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機構(gòu)，應(yīng)當以該營業(yè)機構(gòu)以后年度的贏利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機構(gòu)所適有稅率納稅；其彌補額應(yīng)當按為該虧損營業(yè)機構(gòu)抵虧的營業(yè)機構(gòu)所適用的稅率納稅。