混合銷售行為，是指在實(shí)際工作中，一項(xiàng)銷售行為常常會(huì)既涉及貨物銷售又涉及提供應(yīng)稅勞務(wù)。如果裝飾公司以包工包料方式為用戶進(jìn)行房屋裝修，其中既有提供裝飾公司勞務(wù)，又有墻紙（布）、地板等裝飾材料的銷售。按照新的流轉(zhuǎn)稅制的規(guī)定，銷售墻紙等裝飾材料屬于銷售貨物行為，應(yīng)征收增值稅，對(duì)于發(fā)生裝飾勞務(wù)屬于提供應(yīng)稅勞務(wù)行為，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，稱之為混合銷售行為。凡是確定的尺度從理貨物生產(chǎn)、批發(fā)、或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)征增值稅；其他單位和個(gè)人的混合行銷行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

所謂從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。

稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50％以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50％以上。也就是企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。

某建筑材料公司，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。假定該公司某年度混合銷售行為較多，當(dāng)年銷售建筑材料銷售額為200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬(wàn)元，增值稅稅率和進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工收入180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率3％，那么該公司如何進(jìn)行稅收籌劃？

該公司實(shí)際增值率＝（200－180）／200×100％＝10％，

而D（注：D為增值率，增值率＝營(yíng)業(yè)稅稅率/增值稅稅率×100％）＝3％／17％×100％＝17.6％

公司實(shí)際增值率＜D，選擇繳納增值稅合算，可以節(jié)稅：

（200＋180）×3％－（200×17％－180×17％）＝8（萬(wàn)元）。

反之，如果該公司實(shí)際增值率大于D，則就選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，設(shè)法使?fàn)I業(yè)額占到全部營(yíng)業(yè)額的50％以上。

上述是企業(yè)可以通過(guò)變更“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)選擇稅負(fù)較輕的稅種。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營(yíng)主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活多樣的方法來(lái)調(diào)整經(jīng)營(yíng)范圍或核算方式，規(guī)避增值稅的繳納。

立新鍋爐生產(chǎn)廠有職工280人，每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬(wàn)元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬(wàn)元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為2200萬(wàn)元。另外，該廠下設(shè)6個(gè)全資子公司，其中有立新建安公司、立新運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。

該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50％。由此，該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為：

（2800＋2200）×17％＝850（萬(wàn)元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅稅金為：850－340＝510（萬(wàn)元）

增值稅負(fù)擔(dān)率為：510＋5000×100％＝10.2％

由于該廠增值稅負(fù)擔(dān)率較高，限制了其參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)濟(jì)效益連年下滑。為了改變現(xiàn)狀，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢并對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行了重新籌劃。

首先，該廠增值稅負(fù)擔(dān)較高，高出同行業(yè)水平至少5個(gè)百分點(diǎn)。主要原因是因?yàn)樵O(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試收入占全廠總收入的比例較高，沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)扣除額。也就是說(shuō)，合并征收增值稅后，該廠的實(shí)際增值率為：

（2800＋2200－34O）／（2800＋2200）×100％＝29.41％，企業(yè)實(shí)際增值率大于D（2.4％大于29.41％），應(yīng)當(dāng)籌劃繳納營(yíng)業(yè)稅。但由于該廠是生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，其非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，即安裝、調(diào)試、設(shè)計(jì)等收入很難達(dá)到銷售總額的50％以上，因此，要解決該廠的問(wèn)題，必須調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)范圍及核算方式。具體籌劃思路是：

將該廠設(shè)計(jì)室劃歸立新建安公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸立新建安公司，由建安公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由建安公司負(fù)責(zé)繳納稅款。

將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸立新建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來(lái)，歸建安公司統(tǒng)一核算繳納稅款。

通過(guò)上述籌劃，其結(jié)果如下：

立新鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2800－600＝2200（萬(wàn)元）；

應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：2200×17％＝374（萬(wàn)元）

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅為：374－340＝34（萬(wàn)元）

立新建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納稅金為：

（600＋2200）×5％＝140（萬(wàn)元）

此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為：

（34＋140）÷5000×100％＝3.48％，

比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了6.74個(gè)百分點(diǎn)。