成本與市價(jià)孰低法是指按短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法，是存貨的計(jì)價(jià)方法之一。對(duì)歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)的修正，最明顯地體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，其具體含義是指：存貨的成本低于市價(jià)時(shí)按成本計(jì)價(jià)；存貨的市價(jià)低于成本的按市價(jià)計(jì)價(jià)。這一計(jì)價(jià)方法要求將存貨因市價(jià)下跌而形成的損失計(jì)入當(dāng)期損益，而對(duì)于存貨因市價(jià)上漲而形成的收益不予預(yù)計(jì)。

對(duì)期末存貨的計(jì)價(jià)，當(dāng)成本低于市價(jià)時(shí)，就按原始成本計(jì)算，而當(dāng)存貨成本高于市價(jià)時(shí)，改按市價(jià)計(jì)算存貨成本。采用這種方法計(jì)算存貨價(jià)值時(shí)，其重置成本或再生產(chǎn)成本下跌時(shí)可能帶來的損失，在當(dāng)期就應(yīng)予以確認(rèn)。但對(duì)市價(jià)超過原始成本時(shí)可能帶來的收益則不予考慮。這是謹(jǐn)慎原則在存貨計(jì)價(jià)上的反映。

1、設(shè)置“自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，作為“自營證券”科目的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上，“自營證券”科目余額減去“自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后列示“自營證券”凈額。

2、自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備按季提取和清算。季度終了，將當(dāng)季末自營證券的總市價(jià)與其總成本進(jìn)行比較，如總市價(jià)低于總成本的，按其差額提取自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備。下一季度終了，按當(dāng)季末自營證券的總市價(jià)與其總成本的差額調(diào)整自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備，如上季末提取的自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備不足以彌補(bǔ)當(dāng)季自營證券總市價(jià)低于其總成本差額的，按不足部分補(bǔ)提；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的自營證券的市價(jià)以后又恢復(fù)，則應(yīng)按恢復(fù)增加盼數(shù)額(其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限)，借記“自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。證券公司可根據(jù)自身情況，分別按投資總體、投資類別，或單項(xiàng)投資計(jì)提自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備。方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。如果某項(xiàng)自營證券比較重大(如占整個(gè)自營證券10％及以上)，應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

公司賣出自營證券，一般不調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待季度終了時(shí)再予以調(diào)整。

1.不符合可比性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定存在準(zhǔn)則所述五種情況之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備勢必將在賬面上減少資產(chǎn)，影響損益，因此，對(duì)相同的業(yè)務(wù)，可以根據(jù)企業(yè)的情況，作出不同的處理。相同的業(yè)務(wù)，企業(yè)情況不同，會(huì)計(jì)處理方法不同，違反了可比性原則。

2.不符合一致性原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更?！?a href="/wiki/%E6%88%90%E6%9C%AC%E4%B8%8E%E5%8F%AF%E5%8F%98%E7%8E%B0%E5%87%80%E5%80%BC%E5%AD%B0%E4%BD%8E%E6%B3%95" title="成本與可變現(xiàn)凈值孰低法">成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”要求，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)，當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨則按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。它允許在不同時(shí)期采用不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量。不符合一致性原則。

3.不符合歷史成本原則

企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本核算。在期末采用“成本與市價(jià)孰低法”對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià),不符合歷史成本原則。

4.符合穩(wěn)健性原則

成本與市價(jià)孰低法要求，當(dāng)存貨的市價(jià)下跌至成本以下時(shí)，必須確認(rèn)預(yù)計(jì)的損失,管理費(fèi)用增加,該期利潤減少;當(dāng)預(yù)計(jì)市價(jià)回升但未超過成本時(shí)，又必須轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的損失,管理費(fèi)用減少,該期利潤上升。前期的穩(wěn)健導(dǎo)致以后期間收益計(jì)算的不穩(wěn)健。為企業(yè)操縱利潤提供了條件。

1、成本與市價(jià)的確定

按照成本與市價(jià)孰低法的要求，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)比較短期投資的成本與市價(jià)，并根據(jù)兩者中的較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。那么，“成本”與“市價(jià)”應(yīng)如何確定呢?這里的成本是按照前述短期投資成本計(jì)量方法確認(rèn)的短期投資入賬金額。當(dāng)然，正如我們前面反復(fù)闡明的那樣，成本中不包括已宣布而未發(fā)放的股利及自發(fā)行日至取得日止的債券利息。如果在第一次運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法之前和短期投資取得日之后，企業(yè)收到了除上述應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的股利和利息，那么，成本與市價(jià)孰低法中的“成本”是否要扣除這部分股利和利息呢?按照準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)予以扣除，按照第一次使用市價(jià)孰低法時(shí)短期投資的賬面價(jià)值作為成本與其市價(jià)相比較。

例如，某甲企業(yè)2002年1月5日購入股票500股，實(shí)付價(jià)格6000元?，F(xiàn)分三種情況分析“成本”的確定方法：

①若不包含已宣告股利，則其取得的投資成本為6000元；1月31日首次采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，該項(xiàng)投資的成本亦為6000元。

②假定購買時(shí)每股包含0.2元的已宣告而未發(fā)放的股利，則其取得時(shí)確認(rèn)的投資成本為5900元(即6000-500×0.2)，1月31日首次采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，該項(xiàng)投資的成本亦為5900元。

③購買時(shí)不包含已宣告而未發(fā)放的股利，但在1月25日收到現(xiàn)金股利200元，賬務(wù)處理是借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”科目，金額為200元。

在這種情況下，最初確認(rèn)的投資成本為6000元，而到1月31日，企業(yè)首次采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值為5800元，故要以5800元作為成本，與市價(jià)相比較，來確定短期投資新的賬面價(jià)值。以后各期，無論是否收到股利，運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，均要以5800元作為成本，與其當(dāng)時(shí)的市價(jià)進(jìn)行比較。至于短期債券投資在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，其成本的確定方法與股票投資的道理相同。

成本與市價(jià)孰低法所說的市價(jià)是所持有的證券在證券市場上掛牌的交易價(jià)格。在期末運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日所持有證券在證券市場上的收盤價(jià)作為市價(jià)。如果資產(chǎn)負(fù)債表日為證券的非交易時(shí)間(如法定的節(jié)、假日及所持股票停牌日)，則應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日之前最近一個(gè)交易日的收盤價(jià)作為市價(jià)。要求企業(yè)確定的市價(jià)應(yīng)真實(shí)可信，不能為操縱利潤而虛設(shè)市價(jià)。企業(yè)應(yīng)將所擁有的短期投資的期末市價(jià)資料在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以披露，以利報(bào)表閱讀者的理解和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核。 2、企業(yè)在比較短期投資的成本與市價(jià)時(shí)，可根據(jù)情況采用投資總體比較法、投資類別比較法或單項(xiàng)投資比較法

（1）投資總體比較法。這種方法是比較所有短期投資的總成本與總市價(jià)，取其低者作為短期投資的賬面價(jià)值。例如，A公司2002年1月31日“短期投資”的賬面余額合計(jì)為85000元，短期投資的市價(jià)總額為76000元。由于市價(jià)低于成本，該企業(yè)短期投資的賬面價(jià)值應(yīng)改按76000元呈報(bào)?？傮w法的優(yōu)點(diǎn)是簡便易行。

（2）投資類別比較法。這種方法是按短期投資的類別分別比較短期投資的類別總成本與類別總市價(jià)，取其低者作為該類短期投資賬面價(jià)值的一種方法。例如，某甲企業(yè) 2002年1月31日短期投資中股票投資的賬面余額合計(jì)為50000元，市價(jià)總值為45000元；短期投資中債券投資的賬面余額為70000元，市價(jià)總值為72000元。顯然，股票投資應(yīng)按45000元呈報(bào)，債券投資由于其市價(jià)高于成本，賬面價(jià)值不必調(diào)整，仍按70000元計(jì)列。

（3）單項(xiàng)投資比較法。這種方法是分別比較每一項(xiàng)短期投資的賬面價(jià)值和市價(jià)，取其低者作為該項(xiàng)短期投資賬面價(jià)值的一種方法。例如，某甲企業(yè)1998年12月 31日持有的甲、乙、丙三種股票的賬面余額分別為6000元、9000元和7700元。該日的市價(jià)分別為6500元、8700元和7600元。則甲股票的賬面價(jià)值不變，乙股票和丙股票價(jià)值則應(yīng)分別按8700元和7600元呈報(bào)。

上述三種比較方法中以總體比較法最為簡單，類別比較法次之，單項(xiàng)比較法最為繁瑣。但從精確性上看，卻以單項(xiàng)比較法最為精確，因?yàn)榭傮w比較法和類別比較法都存在一個(gè)共同的缺陷，就是由于不同投資的市價(jià)高低可以相互抵消，可能會(huì)掩蓋應(yīng)于確認(rèn)的損失，間接地確認(rèn)了不應(yīng)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)利得，因而有違成本與市價(jià)孰低法的初衷。

針對(duì)“成本與市價(jià)孰低法”運(yùn)用過程產(chǎn)生的缺陷，我們以實(shí)際成本法為基礎(chǔ)，同時(shí)增設(shè)兩個(gè)賬戶：一是“備抵存貨損失”賬戶，作為“存貨”賬戶的附加抵減賬戶，當(dāng)存貨市價(jià)下跌時(shí)記“貸方”，當(dāng)存貨市價(jià)上升時(shí)記“借方”，其余額在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“存貨”項(xiàng)目的減項(xiàng)進(jìn)行列示（余額在借方為負(fù)，減負(fù)即為加）；二是“未實(shí)現(xiàn)存貨的損失”賬戶,反應(yīng)存貨的預(yù)計(jì)損失和未實(shí)現(xiàn)收益，當(dāng)發(fā)生預(yù)計(jì)損失時(shí)記“借方”，當(dāng)發(fā)生未實(shí)現(xiàn)收益時(shí)記“貸方”，其余額在資產(chǎn)負(fù)債表中與所有者權(quán)益項(xiàng)目并列列示。采用該方法對(duì)期末存貨進(jìn)行再計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2002年年末，A商品的市價(jià)為80000元低于成本100000元，但該公司并未實(shí)際賣出該商品，也就是2002年年末不應(yīng)確認(rèn)該筆損失。所以，20000元不能作為該公司的當(dāng)期損失入賬。

會(huì)計(jì)分錄：

借：未實(shí)現(xiàn)存貨的損失20000

貸：備抵存貨的損失20000

2002年度“資產(chǎn)負(fù)債表”，列示A商品的成本100000元，市價(jià)下跌20000元，存貨凈值為80000元。未實(shí)現(xiàn)存貨的損失20000元。

2003年年末，A商品市價(jià)回升到95000元，但低于成本100000元，差額為5000元。由于，2002年備抵的存貨跌價(jià)為20000元，因此，應(yīng)該轉(zhuǎn)回存貨市價(jià)上漲的15000元。

會(huì)計(jì)分錄：借：備抵存貨的損失15000貸：未實(shí)現(xiàn)存貨的損失150002003年度“資產(chǎn)負(fù)債表”，列示A商品的成本100000元，市價(jià)下跌5000元，存貨凈值為95000元。未實(shí)現(xiàn)存貨的損失5000元。

2004年年末，該商品的市價(jià)為111000元高于成本100000元。但是，該公司并未實(shí)際賣出該商品，所以，差額11000元不能作為該公司的當(dāng)期收益入賬,而應(yīng)該記入“未實(shí)現(xiàn)存貨的損失”貸方。

會(huì)計(jì)分錄：

借：備抵存貨的損失11000

貸：未實(shí)現(xiàn)存貨的損失11000

同時(shí)轉(zhuǎn)回2003年確認(rèn)的市價(jià)低于成本的差額5000元：

借：備抵存貨的損失5000

貸：未實(shí)現(xiàn)存貨的損失5000

2004年度“資產(chǎn)負(fù)債表”，列示A商品的成本100000元，市價(jià)上升11000元，存貨凈值為111000元。未實(shí)現(xiàn)存貨的收益11000元。

綜上所述，以歷史成本原則為基礎(chǔ)，在存貨賬戶下增設(shè)兩個(gè)賬戶，對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)量，既可以客觀地反應(yīng)存貨的成本和市價(jià)的漲落，又能準(zhǔn)確地核算企業(yè)的經(jīng)營成果，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性得到保證，為報(bào)表的使用者提供了更為準(zhǔn)確，有用，謹(jǐn)慎的信息。