固定制造費用是指不隨業(yè)務(wù)量增減而增減的費用，其中，人工固定制造費用如勞保費用等是由于人派生的固定制造費用，由機器設(shè)備派生的固定制造費用如折舊費、維修保養(yǎng)費、保險費和租賃費等是設(shè)備固定制造費用，在接收、發(fā)出和轉(zhuǎn)移物料時發(fā)生的相關(guān)固定費用為物料固定制造費用。

固定制造費用差異指實際固定制造費用與標準固定制造費用的差額。影響固定制造費用的因素有生產(chǎn)工時和費用分配率兩個方面。固定制造費用差異分析方法有“兩因素分析法”和“三因素分析法”兩種。

(1)兩因素分析法。

該法將固定制造費用差異分為固定制造費用開支差異和能量差異。

開支差異是固定制造費用的實際金額與預(yù)算金額之間的差額。即：

固定制造費用開支差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預(yù)算數(shù)

=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用標準分配率×預(yù)算工時

固定制造費用開支差異的形成主要是內(nèi)部原因，如研發(fā)費用、培訓(xùn)費用的變動，超額雇用生產(chǎn)管理人員，臨時購建固定資產(chǎn)等。在考核時要按照固定制造費用各項目事先制定的預(yù)算數(shù)作為標準，實際數(shù)超過預(yù)算數(shù)則表明耗費過多，反之，表明節(jié)約。

能量差異是固定制造費用預(yù)算與固定制造費用標準成本之間的差額。即：

固定制造費用能量差異=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標準成本

=固定制造費用預(yù)算數(shù)-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量標準工時

=(預(yù)算工時-實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率

式中：固定制造費用標準分配率=固定制造費用預(yù)算數(shù)÷預(yù)算工時

固定制造費用實際分配率=實際固定制造費用÷實際工時

能量差異反映企業(yè)未能充分使用現(xiàn)有生產(chǎn)能力而造成的損失。它主要是由于產(chǎn)銷數(shù)量變化引起的，如原材料供應(yīng)不足造成生產(chǎn)能力利用不足，導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量少；過高的產(chǎn)品定價造成銷路不好從而縮減生產(chǎn)量等。

【例1】長江公司本月實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品800件，發(fā)生固定制造費用1800元，實際工時為900小時；該公司生產(chǎn)預(yù)算工時為1700小時；每件產(chǎn)品固定制造費用標準成本為3.5元/件，即每件產(chǎn)品標準工時為2小時，標準工資率為1.75元/小時。根據(jù)上述公式計算如下：

固定制造費用開支差異=1800-1.75×1700=-1175(元)

固定制造費用能量差異=(1700-800×2)×1.75=175(元)

驗算如下：

固定制造費用成本差異=實際固定制造費用-標準固定制造費用=1800-800×2×1.75=-1000

=開支差異+能量差異=-1175+175=-1000

(2)三因素分析法。

該法是將固定制造費用成本差異分為開支差異、閑置能量差異和效率差異三部分。開支差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將“能量差異”進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到預(yù)算工時而形成的閑置能量差異，說明企業(yè)生產(chǎn)能力的利用程度未達到計劃水平；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。其計算公式如下：

固定制造費用閑置能量差異=固定制造費用標準分配率×預(yù)算工時-標準分配率×實際工時

=固定制造費用標準分配率×(預(yù)算工時-實際工時)

=固定制造費用預(yù)算-實際工時×固定制造費用標準分配率

固定制造費用效率差異=實際工時×標準分配率-標準工時×標準分配率

=(實際工時-標準工時)×標準分配率

根據(jù)【例1】資料計算如下：

固定制造費用閑置能量差異=1.75×(1700-900)=1400(元)

固定制造費用效率差異=(900-800×2)×1.75=-1225

閑置能量差異(1400元)與效率差異(-1225)元之和175元，與二因素分析法中的“能量差異”數(shù)額相同。