受托加工是指由委托方提供原料，受托方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，并向?qū)Ψ绞杖〖s定的加工費(fèi)用。受托方不需要對(duì)委托方提供的原材料進(jìn)行單獨(dú)核算，但需進(jìn)行備查登記。

1、收到對(duì)方加工材料

單獨(dú)設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，按接受加工的物資應(yīng)設(shè)置表外科目核算。可以設(shè)置“代管材料物資”、“受托加工物資”兩個(gè)表外科目。

借：代管材料物資--XX

貸：受托加工物資--XX

2、加工生產(chǎn)

借：生產(chǎn)成本---受托加工

貸：原材料

貸：應(yīng)付工資等

3、加工完工產(chǎn)品

借：受托加工物資--XX

貸：代管材料物資--XX

4、結(jié)算收取加工費(fèi)

借：銀行存款(應(yīng)收賬款)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

同時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：生產(chǎn)成本---委托加工

1.對(duì)于符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方承擔(dān)納稅義務(wù)，受托方負(fù)有計(jì)算并代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)。

例某汽車(chē)制造公司委托某橡膠廠加工小汽車(chē)輪胎一批，橡膠廠同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，當(dāng)汽車(chē)制造公司將小汽車(chē)輪胎提回時(shí)，該橡膠廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額，其計(jì)算如下：

應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額=500×10%=50萬(wàn)元

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——某汽車(chē)制造公司50萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅50萬(wàn)元

2.不符合稅法規(guī)定條件的委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方按自制應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅。

3.確定應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，主要應(yīng)區(qū)分兩種情況，分別處理：

（1）受托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品有同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的。如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方有同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，受托方計(jì)算代扣代繳的消費(fèi)稅稅款時(shí)，應(yīng)按當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅；

如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)稅。

例某商業(yè)企業(yè)委托某加工企業(yè)加工黃金項(xiàng)鏈一批，共400件。這個(gè)加工企業(yè)同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格為1500元/件，適用消費(fèi)稅稅率為10%。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400×1500×10%÷10000=6萬(wàn)元

（2）受托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的。受托方計(jì)算代扣代繳的消費(fèi)稅稅款時(shí)，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本 加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率

材料成本：是指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。

加工費(fèi)：是指受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金）。

例某商業(yè)企業(yè)委托某加工企業(yè)加工黃金項(xiàng)鏈一批，共600件，該商業(yè)企業(yè)提供的材料成本為44萬(wàn)元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為10萬(wàn)元，所委托加工的某加工企業(yè)沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，適用消費(fèi)稅稅率為10%。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算如下：

組成計(jì)稅價(jià)格=（44 10）÷（1－10%）=60萬(wàn)元

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=60×10%=6萬(wàn)元

受托加工貿(mào)易方式得進(jìn)口須要注意，受托加工貿(mào)易方式上得出口認(rèn)可必須由外匯銀行行長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)加工物品得再出口必須在進(jìn)口通關(guān)之日起30天內(nèi)提交書(shū)面抱告，并附上出口許可副本。