公益性生物資產(chǎn)，是指以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等^[1]。

一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的公益性生物資產(chǎn)的價(jià)值。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照公益性生物資產(chǎn)的種類(lèi)或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、公益性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）外購(gòu)的公益性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

（二）自行營(yíng)造的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

公益性生物資產(chǎn)使用國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)撥款營(yíng)造的，在郁閉時(shí)還應(yīng)同時(shí)借記“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（三）以其他方式取得的公益性生物資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計(jì)入公益性生物資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

天然起源的公益性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

（四）消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其賬面余額或賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按賬面余額，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。

（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

林木類(lèi)公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等其他后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（六）有確鑿證據(jù)表明公益性生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公益性生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，比照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)公益性生物資產(chǎn)的價(jià)值。