產品制造成本是指企業(yè)為制造產品在生產過程中所消耗的直接材料、直接工資和制造費用。

產品制造成本按經濟用途可分為直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。

直接材料是指用來構成產品主要部分的材料的成本。

直接工資是指在生產過程中對材料物資進行直接加工，使其變成產品所用人工的工資。

其他直接支出，是指直接從事產品生產人員的職工福利費等支出。

制造費用，是指在生產過程中不能直接歸入直接材料、直接工資及其他直接支出的各種費用。

1.制造成本的核算對象

制造成本的核算對象是成本核算過程中，為歸集生產費用而確定承受費用的客體。它根據生產特點和管理要求確定。

(1)單步驟生產，即工藝過程不可間斷，或者不能分散在不同地點進行的生產，以最終產品為成本核算對象。

(2)多步驟、小批或單件生產的企業(yè)，以每件、每批或定單產品為成本核算對象。

(3)連續(xù)式多步驟生產和裝配式多步驟大批生產，則以其生產步驟、半成品和最終產品為成本核算對象。

(4)多品種大量在批生產的企業(yè)，則以類別產品為成本核算對象。

2.制造成本的項目

成本項目是對產品成本構成內容所作的分類。制造成本項目一般包括：直接材料、直接人工、制造費用。

3."生產成本"賬戶

用于核算進行工農業(yè)生產，包括生產各種產品(包括產成品、自制半成品、提供勞務等)、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產費用。發(fā)生各項生產費用，借記"生產成本"；結轉已經完工并驗收入庫的產成品半成品及已提供的勞務，貸記"生產成本"；本帳戶的余額在借方，反映尚未完工的產品成本。

4."制造費用"賬戶

核算企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。發(fā)生制造費用記入該賬戶的借方；分配制造費用時記入該賬戶的貸方；本賬戶期末應無余額。

5.輔助生產成本的分配

將輔助生產車間發(fā)生的各項費用按其向企業(yè)其它車間、部門提供勞務和產品的狀況予以分配的方法有：

(1)直接分配法。這一方法不考慮輔助生產車間相互提供產品或勞務，將各輔助生產成本明細賬戶所歸集的成本費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益對象。(2)一次交互分配法。這一方法是將輔助生產費用的分配分兩步進行，即第一步只在相互提供產品和勞務的輔助生產車間之間交互分配生產費用，第二步是將輔助生產分配前的費用，加上分配進來的費用，減去分配出去的費用，再將其分配給基本生產成本及車間、部門等受益單位。

6.制造費用分配

企業(yè)發(fā)生的制造費用需在成本計算對象間進行分配。費用分配的標準一般有：*生產工時(實際或定額)；

• 生產工人人數(shù)；

• 生產工人工資；

• 機器工作工時；

• 直接材料成本；

• 直接生產成本等。