審計測試是審計人員為達到審計目的，采用一定的方法對被審項目的部分內(nèi)容進行試驗，以獲取審計證據(jù)，據(jù)以判斷被審項目是否可以接受的一種審計程序。

審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。

一、符合性測試和控制測試

1.符合性測試和控制測試的涵義。

從其本質(zhì)上看，符合性測試和控制測試均與內(nèi)部控制的執(zhí)行情況有關(guān)，兩者都是為了檢查內(nèi)部控制制度在實際工作中是否得到執(zhí)行而進行的測試，但兩者的目的是不同的。在制度基礎(chǔ)審計中，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行的測試，是為了確定內(nèi)部控制制度的強弱，揭示內(nèi)部控制制度的缺陷和控制的薄弱環(huán)節(jié)，并以此作為確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法。而在風(fēng)險基礎(chǔ)審計中，測試的目的是根據(jù)測試的結(jié)果評價控制風(fēng)險水平的高低。為與符合性測試相區(qū)別，將風(fēng)險基礎(chǔ)審計中的這種測試稱為控制測試。

2.測試的方法。在進行符合性(控制)測試時，通常采用的方法有證據(jù)檢查法、穿行試驗法和實地觀察法。

(1)證據(jù)檢查法。所謂證據(jù)檢查法是指審計人員根據(jù)測試的目的，抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，以檢查驗證其有關(guān)控制措施是否得到有效貫徹執(zhí)行的一種方法。一般情況下，被審單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況總要在一定的證據(jù)上表現(xiàn)出來，因此，通過一定數(shù)量的證據(jù)檢查，即可證明被審單位內(nèi)部控制的實際執(zhí)行情況。如在批準控制方面，各項費用的支出都必須由發(fā)生該項業(yè)務(wù)支出的部門負責(zé)人核準并簽字，審計人員通過有關(guān)手續(xù)檢查驗證，即可檢查在實際執(zhí)行中部門負責(zé)人是否嚴格履行了批準控制職責(zé)。

(2)穿行試驗法。所謂穿行試驗法是指審計人員根據(jù)測試目的，有選擇地抽取某項控制的幾筆業(yè)務(wù)，按照被審單位規(guī)定的業(yè)務(wù)處理程序，從頭到尾地重做一遍，然后將其結(jié)果與被審單位的業(yè)務(wù)處理結(jié)果相比較，以判斷控制措施的執(zhí)行情況的一種方法。(3)實地觀察法。所謂實地觀察法是指審計人員根據(jù)測試目的，到被測試項目的工作現(xiàn)場實地觀察有關(guān)人員的實際工作情況，以檢查驗證其規(guī)定的控制措施是否得到嚴格執(zhí)行的一種方法。該法有一定的局限性，在實際工作中一般應(yīng)結(jié)合其他方法一并進行。

二、實質(zhì)性測試

所謂實質(zhì)性測試是指為審查直接影響財務(wù)報表金額正確性的錯誤或不合法金額所設(shè)計的一種審計程序。其目的是取得有關(guān)會計事項和賬戶余額的會計處理，以及寓于其中的有關(guān)舞弊和差錯的會計處理是否妥當(dāng)?shù)淖C據(jù)。實質(zhì)性測試包括交易實質(zhì)性測試、分析性測試和余額的詳細測試三種。

1.交易實質(zhì)性測試。

所謂交易實質(zhì)性測試是指為判斷被審單位的會計交易在日記賬中是否正確記錄和匯總，是否正確過入明細賬和總賬而設(shè)計的一種審計程序。如審計人員執(zhí)行交易實質(zhì)性測試可以檢查已記錄的交易是否存在和已發(fā)生的交易是否被記錄，也可以通過該測試以確定已記錄的銷貨交易的記錄是否正確、是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g、分類是否正確、匯總是否正確和是否過人正確的賬戶。如果審計人員確信交易在日記賬中已作正確記錄并正確過賬，他就能確信總賬的合計數(shù)是正確的。在實際工作中，符合性(控制)測試可以與所有其他測試分開進行，但為提高效率，常常與交易實質(zhì)性測試同時進行。

2.分析性測試。

所謂分析性測試是指通過對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間可能存在的合理關(guān)系的研究而形成的財務(wù)信息的評價。分析性測試的運用實際上是將賬面金額同審計人員確定的期望值的比較過程。分析性測試的目的是：

(1)了解被審單位的行業(yè)或業(yè)務(wù)；

(2)評價企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的能力；

(3)顯示財務(wù)報表中可能存在的錯報；

(4)減少余額詳細測試。這些尤其是后兩個目的有助于審計人員確定其他測試的范圍。如果分析性測試表明可能有錯誤，就需要作更廣泛的調(diào)查；如果通過分析性測試沒有發(fā)現(xiàn)重大差異或沒有差異，則其他測試就可減少。

3.余額詳細測試。

所謂余額詳細測試是指檢查賬戶期末余額的正確性而設(shè)計的一種審計程序，如直接向顧客函證應(yīng)收賬款，對存貨作實物檢查，審查供貨單位的對賬單以檢查應(yīng)付賬款等，都是余額詳細測試。在審計中，這種期末余額的測試至關(guān)重要，因為這種測試所收集的證據(jù)大多來自獨立于被審單位的單位和個人，通常被認為是質(zhì)量較高的證據(jù)。