長期借款的核算引入了“利息調(diào)整”的概念。此處的“利息調(diào)整”并非是日常所說的“銀行利息的調(diào)整”。長期借款利息調(diào)整的初始產(chǎn)生額是指借款合同中約定的本金和借款所實際收到款項產(chǎn)生的差額。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號— — 金融工具確認和計量》，企業(yè)初始確認金融負債時，應當按照公允價值計量。金融負債分為兩類，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債。對于其他金融負債，應當按其公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。而交易費用是指支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。一般借款可比照其他金融負債的原則處理。由此可知，長期借款的“利息調(diào)整”的初始主要構(gòu)成內(nèi)容是相關(guān)的手續(xù)費和傭金等輔助費用的金額。新準則將原先一次性計入成本或費用的輔助費用形成了“利息調(diào)整”。根據(jù)新準則，企業(yè)應當按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用進行調(diào)整，這說明“利息調(diào)整”將在長期借款的存續(xù)期間進行攤銷。^[1]

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號— — 金融工具確認和計量》，長期借款利息費用應當在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定的利息費用。利息費用應借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款—— 利息調(diào)整”科目。

(一)利息費用采用合同利率計算確定

例：某企業(yè)于2007年1月1日從銀行借入資金l 000萬元，借款期限3年，年利率為8% ，按年付息，于次年1月1日支付，不計復利。企業(yè)實際收到款項990萬元。若實際利率與合同利率差異較小，采用合同利率計算確定的利息費用。那么：

企業(yè)收到借款時：

借：銀行存款9 900 000

長期借款— — 利息調(diào)整100 000

貸：長期借款— — 本金10 000 000

每年年末計提利息：

借：財務(wù)費用等科目800 000

貸：應付利息800 000

每年初付息：

借：應付利息800 000

貸：銀行存款800 000

2010年1月1日支付本息：

借：長期借款— — 本金10 000 000

應付利息800 000

財務(wù)費用等科目100 000

貸：長期借款— — 利息調(diào)整100 000

銀行存款10 800 000

(二)利息費用采用實際利率法計算確定

金融負債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。那么，如果不考慮其他情況，長期借款的各項輔助費用的存在將導致其實際利率大于合同約定利率。以上題為例，運用插入法計算該長期借款的實際利率為8.39%。借款利息費用采用實際利率法計算確定。取得借款時的賬務(wù)處理和每年初支付利息與前述相同。每年底計算的應付利息、利息費用及攤銷的利息調(diào)整金額見上表。

2007年12月31日計提利息并調(diào)整利息費用：

借：財務(wù)費用等科目830 610

貸：應付利息800 000

長期借款—— 利息調(diào)整 30 610

2008年與2009年年末也根據(jù)表中計算數(shù)據(jù)計提利息并調(diào)整利息費用，這樣，三年中將“利息調(diào)整”攤銷完畢。

2010年1月1日支付本息時：

借：長期借款— — 本金 10 000 000

應付利息800 000

貸：銀行存款 10 800 000

可以看出，采用實際利率法對利息費用進行核算時，產(chǎn)生的“利息調(diào)整”在借款期限內(nèi)攤銷完畢，由于“利息調(diào)整”的存在引起對資產(chǎn)或損益的影響也在借款期限內(nèi)確認。在采用合同約定的利率時，由于利息費用和應付利息的計算均采用合同約定利率，“利息調(diào)整”并未在借款期限內(nèi)攤銷，而是在歸還借款本金時一并沖銷?？梢姡攲嶋H利率與合同利率差異較小時，采用合同利率確定的利息費用雖然簡化了計算工作，但也使“利息調(diào)整”的存在引起對資產(chǎn)或損益的影響集中在借款到期時確認。