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全額抵免

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1.什么是全額抵免

全額抵免是指允許居民在境外實(shí)際繳納的全部稅額,從其在居住國以境內(nèi)外全部所得的應(yīng)納稅額中予以抵免,即使境外所得在境外繳納的稅額超過該筆所得應(yīng)在本國繳納的稅額。

全額抵免法是對(duì)跨國納稅人的國外所得在外國所實(shí)繳的稅款,不加任何限制條件地全部從本國應(yīng)納稅額中扣除。

2.全額抵免的計(jì)算

其計(jì)算公式為:

在居住國實(shí)際應(yīng)納稅額 = 納稅人全部所得(或)財(cái)產(chǎn)×本國稅率 - 外國稅額

舉例說明:甲國一居民公司在某納稅年度獲得總所得為1000萬元,其中從本國取得800萬元,從乙國公司取得200萬元,甲國的所得稅率為40%。按全額抵免方法計(jì)算,分以下三種情形來討論該居民公司實(shí)際向甲國繳納的所得稅款情況:

(1)當(dāng)乙國的稅率為30%時(shí),應(yīng)繳納甲國所得稅額為:

(800+200)×40%-200×30%=340萬元

(2)當(dāng)乙國的稅率為40%時(shí),應(yīng)繳納甲國所得稅額為:

(800+200)×40%-200×40%=320萬元

(3)當(dāng)乙國的稅率為50%時(shí),應(yīng)繳納甲國所得稅額為:

(800+200)×40%-200×50%=320萬元

以上計(jì)算表時(shí):該跨國納稅人在非居住國已繳稅額都可以全部抵免,但當(dāng)非居住國的稅率高于居住國稅率時(shí),該跨國納稅人不僅可以將國外已繳的稅款在居住國全部得到抵免,而且還可以沖掉跨國納稅人在居住國的一部分納稅義務(wù),使納稅人稅收負(fù)擔(dān)從高稅率國轉(zhuǎn)嫁到低稅率國,從而使居住國的稅收利益受損。因此,全額抵免法除少數(shù)國家簽訂的國際稅收協(xié)定中被采用外,單邊實(shí)行這種方法的國家很法。

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