保稅制度是允許對(duì)特定的進(jìn)口貨物在入關(guān)進(jìn)境后確定內(nèi)銷或復(fù)出口的最終去向前暫緩征繳關(guān)稅和其他國(guó)內(nèi)稅，由海關(guān)監(jiān)管的一種海關(guān)制度。即進(jìn)口貨物可以緩繳進(jìn)口關(guān)稅和其他 國(guó)內(nèi)稅，在海關(guān)監(jiān)管下于指定或許可的場(chǎng)所、區(qū)域進(jìn)行儲(chǔ)存、中轉(zhuǎn)、加工或制造，是否征收關(guān)稅視貨物最終進(jìn)口內(nèi)銷或復(fù)運(yùn)出口而定。

保稅制度是隨著商品經(jīng)濟(jì)和國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。19世紀(jì)中后期，一些發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家為發(fā)展本國(guó)對(duì)外貿(mào)易，鼓勵(lì)出口，對(duì)生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠和企業(yè)所進(jìn)口的原材料實(shí)行了保稅制度。隨著殖民侵略的擴(kuò)張，保稅制度被引入殖民地國(guó)家，在一定程度上促進(jìn)了殖民地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。20世紀(jì)，世界各國(guó)為促進(jìn)和鼓勵(lì)本國(guó)對(duì)外貿(mào)易，特別是出口貿(mào)易的發(fā)展競(jìng)相建立保稅制度，其范圍也從單純加工生產(chǎn)的保稅擴(kuò)大到包括商業(yè)性質(zhì)的保稅(如轉(zhuǎn)口貿(mào)易貨物的保稅)和進(jìn)口寄售商品的保稅等。在中國(guó),保稅制度是隨著19世紀(jì)資本主義國(guó)家對(duì)中國(guó)的殖民擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)侵略而發(fā)展起來的。1882年,為方便和擴(kuò)大外國(guó)商人對(duì)華出口貿(mào)易,當(dāng)時(shí)的中國(guó)海關(guān)總稅務(wù)司、英國(guó)人R.赫德在上?；I建保稅制度。1888年,第一批保稅倉(cāng)庫(kù)在上海建立,這是中國(guó)保稅制度的開始。當(dāng)時(shí)主要是對(duì)進(jìn)口貨物的加工包裝等進(jìn)行保稅,隨后逐步擴(kuò)大到其他工業(yè)生產(chǎn)性保稅和商業(yè)性保稅。1949年中華人民共和國(guó)建立后，在當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)條件下，保稅制度基本停用1978年實(shí)行改革開放方針以后,為適應(yīng)中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展和改善投資環(huán)境的需要，保稅制度逐步恢復(fù)，并不斷擴(kuò)大業(yè)務(wù)，實(shí)行了一些新的保稅形式，已成為中國(guó)發(fā)展對(duì)外經(jīng)貿(mào)往來，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯，吸引外資的一項(xiàng)重要措施。

保稅制度按方式和實(shí)行區(qū)域的不同，有保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠、保稅區(qū)、保稅集團(tuán)、免稅商店、保稅轉(zhuǎn)口等不同形式。

①保稅倉(cāng)庫(kù)

保稅倉(cāng)庫(kù)是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)，進(jìn)口貨物可以不辦理進(jìn)口手續(xù)和較長(zhǎng)時(shí)間儲(chǔ)存的場(chǎng)所。進(jìn)口貨物再出口而不必納稅，便于貨主把握交易時(shí)機(jī)出售貨物，有利于業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和轉(zhuǎn)口貿(mào)易的發(fā)展。

②保稅工廠

保稅工廠是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)對(duì)專為生產(chǎn)出口而進(jìn)口的物料進(jìn)行保稅加工、裝配的工廠或企業(yè)。這些進(jìn)口的原材料、元器件、零部件、配套件、輔料和包裝物料等在進(jìn)口 加工期間免征進(jìn)口稅，加工成品必須返銷境外。特殊情況需部分內(nèi)銷的，須經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)并補(bǔ)征關(guān)稅。這些物料必須在保稅工廠內(nèi)存放和使用，未經(jīng)海關(guān)許可不得隨意移出廠外或移作他用。《中華人民共和國(guó)海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易保稅工廠管理辦法》規(guī)定了設(shè)立保稅工廠的條件：凡經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)有權(quán)經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)或具有法人資格的承接進(jìn)口料、件加工復(fù)出口的出口生產(chǎn)企業(yè)，均可向主管地海關(guān)申請(qǐng)建立保稅工廠。

③保稅區(qū)

保稅區(qū)是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)專門劃定的實(shí)行保稅制度的特定地區(qū)。進(jìn)口貨物進(jìn)入保稅區(qū)內(nèi)可以免征關(guān)稅，如復(fù)出口,也免納出口稅運(yùn)入保稅區(qū)的商品可進(jìn)行儲(chǔ)存、改裝、分類、混合、展覽、加工和制造等。海關(guān)對(duì)保稅區(qū)的監(jiān)管主要是控制和限制運(yùn)入保稅區(qū)內(nèi)的保稅貨物銷往國(guó)內(nèi)。保稅區(qū)一般設(shè)在港口或鄰近港口、國(guó)際機(jī)場(chǎng)等地方。設(shè)立保稅區(qū)的目的是吸引外商投資、擴(kuò)大加工工業(yè)和出口加工業(yè)的發(fā)展，增加外匯收入。因此，國(guó)家對(duì)保稅區(qū)除了在關(guān)稅等稅收方面給予優(yōu)惠外，一般還在倉(cāng)儲(chǔ)、廠房等基本設(shè)施方面提供便利。

④保稅集團(tuán)

保稅集團(tuán)是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)由多數(shù)企業(yè)組成承接進(jìn)口保稅的料件進(jìn)行多次保稅加工生產(chǎn)的保稅管理形式。即對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)為加工出口產(chǎn)品而進(jìn)口的物料，海關(guān)免征關(guān)稅。這些保稅貨物被準(zhǔn)許在境內(nèi)加工成初級(jí)產(chǎn)品或半成品，然后再轉(zhuǎn)廠進(jìn)行深度加工,如此反復(fù)多次轉(zhuǎn)廠深加工,直至產(chǎn)品最終出口，對(duì)每一次的加工和轉(zhuǎn)廠深加工，海關(guān)均予保稅。保稅集團(tuán)的特點(diǎn)是海關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)廠加工、多層次深加工、多道生產(chǎn)工序的進(jìn)口料件實(shí)行多次保稅，從而有利于鼓勵(lì)和促進(jìn)深加工出口，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯，提高出口商品的檔次，增加外匯收入。

由于具有對(duì)進(jìn)口貨物暫緩征收應(yīng)征關(guān)稅的特點(diǎn)，保稅制度的主要作用是：

• 簡(jiǎn)化貨物通關(guān)手續(xù)；
• 減輕企業(yè)資金負(fù)擔(dān)，加快資金周轉(zhuǎn)；
• 降低出口成本，增強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力；
• 吸引外來資金；
• 增加外匯收入等。

海關(guān)根據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)、政策和規(guī)范性文件對(duì)保稅貨物實(shí)施監(jiān)管的過程，反映出保稅制度具有批準(zhǔn)保稅(或保稅備案)、納稅暫緩、監(jiān)管延伸、核銷結(jié)案的特點(diǎn)。

一、批準(zhǔn)保稅

進(jìn)境貨物可否保稅，要由海關(guān)依據(jù)國(guó)家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策來決定。貨物經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)才能保稅進(jìn)境，這是保稅制度的一個(gè)十分明顯的特點(diǎn)。

海關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按國(guó)家法律、法規(guī)、政策所規(guī)定的條件和程序進(jìn)行審批(備案)。批準(zhǔn)保稅的條件原則上有3條:

• 1.不受管制。所謂不受管制，是指申請(qǐng)保稅的貨物除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，一般不受國(guó)家貿(mào)易許可管制，無須提交相關(guān)進(jìn)出口許可證件。
• 2.復(fù)運(yùn)出境。所謂復(fù)運(yùn)出境，是指申請(qǐng)保稅的貨物流向明確，進(jìn)境儲(chǔ)存、加工、裝配后的最終流向表明是復(fù)運(yùn)出境;而且申請(qǐng)保稅的單證能夠證明進(jìn)出基本是平衡的。
• 3.可以監(jiān)管。所謂可以監(jiān)管，是指申請(qǐng)保稅的貨物無論在進(jìn)出口環(huán)節(jié)，還是在境內(nèi)儲(chǔ)存、加工、裝配環(huán)節(jié)，要符合海關(guān)監(jiān)管要求，必要時(shí)海關(guān)可要求有關(guān)當(dāng)事人提供擔(dān)保，以防止因?yàn)槟撤N不合理因素造成監(jiān)管失控。

為了嚴(yán)格審批，海關(guān)總署規(guī)定了各種保稅貨物審批的程序和權(quán)限。比如保稅倉(cāng)庫(kù)的審批，規(guī)定公共型保稅倉(cāng)庫(kù)由直屬海關(guān)受理，報(bào)海關(guān)總署審批;備料型保稅倉(cāng)庫(kù)由直屬海關(guān)審批，報(bào)海關(guān)總署備案;專用型保稅倉(cāng)庫(kù)由隸屬海關(guān)受理，報(bào)直屬海關(guān)審批。

二、納稅暫緩

我們所說的辦理納稅手續(xù)，包括辦理征稅手續(xù)和減免稅手續(xù)。一般進(jìn)口貨物和特定減免稅貨物都必須在進(jìn)境地海關(guān)或主管地海關(guān)辦妥納稅手續(xù)(包括辦妥征稅或減免稅手續(xù))后才能提取。保稅貨物在進(jìn)境地海關(guān)憑有關(guān)單證冊(cè)不辦理納稅手續(xù)就可以提取。但是這不等于說保稅貨物最終均可以不辦理納稅手續(xù)。

當(dāng)保稅貨物最終不復(fù)運(yùn)出境或改變保稅貨物特性時(shí)，需按貨物實(shí)際進(jìn)口申報(bào)情況辦理相應(yīng)納稅手續(xù)。比如加工貿(mào)易保稅進(jìn)口貨物，因故不能復(fù)出口，經(jīng)批準(zhǔn)內(nèi)銷，海關(guān)對(duì)不能復(fù)出口的成品或節(jié)余料件等按有關(guān)規(guī)定對(duì)料件進(jìn)行補(bǔ)稅。至于保稅貨物轉(zhuǎn)為一般貿(mào)易進(jìn)口，“納稅暫緩”的特點(diǎn)更加明顯。

三、監(jiān)管延伸

一般進(jìn)出口貨物，海關(guān)監(jiān)管的時(shí)間是自進(jìn)口貨物進(jìn)境起到辦結(jié)海關(guān)手續(xù)提取貨物止，出口貨物自向海關(guān)申報(bào)起到裝運(yùn)出境止，海關(guān)監(jiān)管的地點(diǎn)主要在貨物進(jìn)出境口岸的海關(guān)監(jiān)管場(chǎng)所。

保稅貨物的海關(guān)監(jiān)管無論是時(shí)間，還是場(chǎng)所，都必須延伸。從時(shí)間上說，保稅貨物在進(jìn)境地被提取，不是海關(guān)監(jiān)管的結(jié)束，而是海關(guān)監(jiān)管的開始，一直要監(jiān)管到儲(chǔ)存、加工、裝配后復(fù)運(yùn)出境辦結(jié)海關(guān)核銷手續(xù)或者正式進(jìn)口海關(guān)手續(xù)為止。從地點(diǎn)上說，保稅貨物提離進(jìn)境地口岸海關(guān)監(jiān)管場(chǎng)所后，直至向海關(guān)辦結(jié)出口或內(nèi)銷手續(xù)止，凡是該貨物儲(chǔ)存、加工、裝配的地方，都是海關(guān)監(jiān)管該保稅貨物的場(chǎng)所。

所以，“監(jiān)管延伸”也是保稅制度的一大特點(diǎn)。

四、核銷結(jié)關(guān)

一般進(jìn)出口貨物是放行結(jié)關(guān)。進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人及其代理人向海關(guān)申報(bào)后，由海關(guān)審單、查驗(yàn)、征稅、放行，然后提取貨物或裝運(yùn)貨物。在這里，海關(guān)的放行，就是一般進(jìn)出口貨物結(jié)關(guān)的標(biāo)志。

保稅貨物進(jìn)出口報(bào)關(guān)，海關(guān)也加蓋“放行章”，也執(zhí)行放行程序。但是，保稅貨物的這種放行，只是單票貨物的形式結(jié)關(guān)，是整個(gè)監(jiān)管過程的一個(gè)環(huán)節(jié)。保稅貨物只有核銷后才能算結(jié)關(guān)。核銷是保稅貨物監(jiān)管最后一道程序。所以核銷是保稅 制度區(qū)別于海關(guān)一般進(jìn)出口貨物通關(guān)制度的一個(gè)重要的特點(diǎn)。

保稅貨物的核銷，特別是加工生產(chǎn)類保稅貨物的核銷是非常復(fù)雜的工作。儲(chǔ)存出境類保稅貨物和特準(zhǔn)緩稅類保稅貨物的核銷，相對(duì)來說比較簡(jiǎn)單，因?yàn)檫@兩類保稅貨物無論是復(fù)運(yùn)出境;還是轉(zhuǎn)為進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，都不改變?cè)瓉淼臓顟B(tài)，只要在規(guī)定的時(shí)間里復(fù)運(yùn)出境或辦妥正式進(jìn)口納稅手續(xù)，并且確認(rèn)復(fù)運(yùn)出境的數(shù)量或辦妥正式進(jìn)口納稅手續(xù)的數(shù)量與原進(jìn)口數(shù)量一致，就可以核銷結(jié)關(guān)。加工生產(chǎn)類保稅貨物就不一樣了。因?yàn)?，這一類保稅貨物進(jìn)境后要進(jìn)行加工、裝配，要改變?cè)M(jìn)口料件的形態(tài)，復(fù)出口的商品不再是原進(jìn)口的商品。這樣，海關(guān)的核銷，不僅要確認(rèn)進(jìn)出數(shù)量是否平衡，單耗真實(shí)可靠，而且還要確認(rèn)成品是否由進(jìn)口料件生產(chǎn)、沒有擅自串(換)料行為。這兩個(gè)“確認(rèn)”大大地加大了核銷的難度。所以核銷也是保稅制度的一個(gè)難點(diǎn)。

無論是加工生產(chǎn)類保稅貨物，還是儲(chǔ)存出境類和準(zhǔn)予緩稅類保稅貨物，在核銷的實(shí)踐中，數(shù)量往往不是平衡的。正確處理各種核銷中發(fā)生的數(shù)量不平衡問題，也是核銷結(jié)關(guān)的前提之一。