銀行存款審計(jì)是指對(duì)銀行存款及其收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正確性和合法性進(jìn)行的審查。銀行存款的審計(jì)，對(duì)揭示銀行存款收支業(yè)務(wù)中存在的差錯(cuò)弊端，保護(hù)銀行存款的安全完整，保證企業(yè)嚴(yán)格遵守國(guó)家結(jié)算紀(jì)律等方面有著重要的意義。

銀行存款審查的要點(diǎn)是：審查銀行存款內(nèi)部控制制度的健全性和有效性；審查銀行存款余額的真實(shí)性和正確性；審查銀行存款收支業(yè)務(wù)的合規(guī)性和合法性。

1．有無(wú)銀行存款職責(zé)分工制度。

2．銀行存款收支是否執(zhí)行憑證制度。

3．銀行存款支出有無(wú)批準(zhǔn)制度。

4．支票有無(wú)管理制度。

5．有無(wú)銀行存款定期對(duì)賬制度。

1.由被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。

2.發(fā)函或派人到開(kāi)戶銀行取得企業(yè)在銀行存款數(shù)額的證明。目前我國(guó)從銀行取得的證明材料主要是銀行對(duì)賬單，上面應(yīng)蓋有銀行公章和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的簽章。

3．用銀行對(duì)賬單同企業(yè)銀行存款日記賬記錄逐筆核對(duì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

1. 銀行存款收付業(yè)務(wù)的合規(guī)、合法性審查

2. 銀行存款收付業(yè)務(wù)的真實(shí)、正確性審查

企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的一般理論認(rèn)為，流動(dòng)性越高的資產(chǎn)，其控制的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，因而，需要更為嚴(yán)格的控制程序，以避免資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段。銀行存款作為一個(gè)單位流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，審計(jì)人員在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須保持合理的懷疑及必要的謹(jǐn)慎。尤其需要關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.將銀行存款余額及發(fā)生額與銀行存款利息相核對(duì)，檢查銀行存款存在的真實(shí)性。

存款利息是銀行存款所派生出來(lái)的，因此它與銀行存款在總量上必須相匹配，即一定的利息收入必須與相應(yīng)的銀行存款相對(duì)應(yīng)。通過(guò)將銀行存款與利息核對(duì)，一方面可以審查銀行存款是否全額入賬，有無(wú)賬外資金；另一方面可以驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)狀況。如果賬面記載的利息收入大于根據(jù)賬面存款計(jì)算所得利息，則表明該單位提供的銀行存款賬戶不全，有賬外存款；如果賬面利息小于根據(jù)賬面存款計(jì)算的利息，則有轉(zhuǎn)移利息收入或挪用銀行存款的嫌疑；對(duì)賬面沒(méi)有記載利息收入的銀行存款，應(yīng)重點(diǎn)追查銀行存款是否真實(shí)存在。

2.核對(duì)資金流水，關(guān)注銀行存款調(diào)節(jié)表。

銀行存款余額必須與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，但是往往由于雙方存在未達(dá)賬務(wù)或者記賬錯(cuò)誤，需要由會(huì)計(jì)人員編制調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整后才能核對(duì)相符。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向會(huì)計(jì)人員索取最近月份的調(diào)節(jié)表，分幣種、分戶頭逐戶逐筆核對(duì)，查明銀行對(duì)賬單的每筆收付金額是否與銀行存款日記賬相等，是否有收付同時(shí)增加或同時(shí)遺漏等情況，調(diào)整后余額是否相符，計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤。要對(duì)銀行已收或已付而企業(yè)尚未入賬、或企業(yè)已收或已付而銀行尚未入賬的金額逐筆查明原因，并檢查是否于下月初自動(dòng)調(diào)整。如果發(fā)現(xiàn)沒(méi)有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原因，可能的原因主要包括被審計(jì)單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。出借銀行賬戶和收入不入賬的情況一般是在對(duì)賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)大額出現(xiàn)。這種一進(jìn)一出的資金運(yùn)動(dòng)，常常成為一些單位出借賬戶、轉(zhuǎn)移資金的慣用手法，通過(guò)一番動(dòng)作，掩蓋了資金的本來(lái)面目，改變了資金原-有的性質(zhì)。這種手法具有一定的隱蔽性。因此，審計(jì)人員必須加以關(guān)注。對(duì)于這種情況，要進(jìn)一步追查資金的來(lái)源和去向。挪用資金的情況一般是對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券理財(cái)?shù)绕渌麊挝?。如果發(fā)現(xiàn)這種情況，應(yīng)進(jìn)一步采取措施，追查資金流向。

3.關(guān)注銀行存款付款單位的相關(guān)情況，注意發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題線索。

通過(guò)對(duì)付款有關(guān)情況的檢查也能發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的線索，在轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，結(jié)算憑證上要填寫(xiě)收款單位名稱、開(kāi)戶銀行、銀行賬號(hào)以及付款單位名稱、開(kāi)戶銀行和銀行賬號(hào)。應(yīng)重點(diǎn)審查被審計(jì)單位及所屬單位之間的資金往來(lái)，注意進(jìn)賬單中所填寫(xiě)的付款單位的賬號(hào)是否已向?qū)徲?jì)人員提供，有無(wú)隱瞞未提供的銀行賬號(hào)。

4.關(guān)注定期存款。

對(duì)于定期存款的審計(jì)，要足夠重視，控制風(fēng)險(xiǎn)，特別要關(guān)注定期存單的轉(zhuǎn)存。將存單的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過(guò)程與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對(duì)于沒(méi)有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要關(guān)注其利息是否已經(jīng)-入賬。難以逐筆核對(duì)的，要進(jìn)行測(cè)算，發(fā)現(xiàn)不可接受的差異，要追查原因。

某民間審計(jì)組織接受環(huán)天有限公司的委托，對(duì)其2003年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2003年12月31日的銀行存款數(shù)為4500元，銀行存款賬面余額為32000元，派審計(jì)人員向開(kāi)戶銀行取得對(duì)賬單一張，2003年12月31日的銀行對(duì)賬單存款余額為41000元。另外，查有下列未達(dá)賬款和記賬差錯(cuò)：

（1）12月23日公司送存轉(zhuǎn)賬支票6000元，銀行尚未入賬。

（2）12月24日公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票7200元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

（3）12月25日委托銀行收款10500元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達(dá)該公司。

（4）12月30日銀行代付水費(fèi)3200元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)該公司。

（5）12月15日收到銀行收款通知單金額為4000元，公司入賬時(shí)將銀行存款增加錯(cuò)記成3500元。

審計(jì)人員根據(jù)收集的資料，編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并提出了銀行存款數(shù)額是否真實(shí)的分析意見(jiàn)。

從銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以看出，環(huán)天有限公司2003年12月31日銀行存款的數(shù)額經(jīng)調(diào)整后應(yīng)為39 800元，從而證明公司銀行存款賬面余額32000元基本屬實(shí)。