相關損益分析法是指在進行短期經(jīng)營決策時，以相關損益指標作為決策評價指標的一種方法。相關損益指標是一個正指標，可用于兩個以上方案的決策。

這種方法適用于多個方案的決策分析，最終選擇相關損益最大的項目作為最優(yōu)方案。某方案的相關損益就是該方案的相關收入與相關差別之差，相關損益指標是一個正指標，根據(jù)它做出決策的判斷標準是：哪個方案的相關損益最大，哪個方案最優(yōu)。

(一)企業(yè)決策時所涉及的幾組重要概念

逐利并追求利潤最大化是所有經(jīng)營企業(yè)必須遵循的經(jīng)營原則和前提。這也是企業(yè)進行經(jīng)營決策的理論依據(jù)，當然也是其進行生產(chǎn)經(jīng)營決策的理論依據(jù)。而影響企業(yè)經(jīng)營利潤高低的決定性因素是收人、成本等指標，因此企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營決策時必須通盤考慮以下三大因素。

1.相關收入和無關收入

相關收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。相關收入的計算要以特定決策方案的單價和相關銷售量為依據(jù)。

與相關收入相對立的概念是無關收入。無關收入是指與特定決策方案無關的、在短期經(jīng)營決策中不予以考慮的收入。如果無論是否存在某種決策方案，均會發(fā)生某項收入，那么就可以斷定該項收入是上述決策方案的無關收入。

2.相關成本和無關成本

相關成本，又稱有關成本，是指與特定決策方案有關的、在短期經(jīng)營決策中予以考慮的成本。如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，即這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若這個方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關成本。相關成本主要包括:增量成本、機會成本、邊際成本、重置成本、付現(xiàn)成本、估算成本、專屬成本、加工成本、可分成本、可遞延成本等。

與相關成本相對立的概念是無關成本。無關成本是指與特定決策方案無關的、在短期經(jīng)營決策中不予以考慮的成本。無關成本主要包括:沉沒成本、共同成本、聯(lián)合成本、不可遞延成本等。

3.相關業(yè)務量和無關業(yè)務量

相關業(yè)務量是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的產(chǎn)量或銷售量。

與相關業(yè)務量相對立的概念是無關業(yè)務量。無關業(yè)務量是指與特定決策方案無關的、在短期經(jīng)營決策中不予以考慮的業(yè)務量。

(二)相關損益分析法的概念與步驟

企業(yè)損益=收入-成本

=(相關收入+無關收入)-(相關成本+無關成本)

=(相關收入-相關成本)+(無關收入一無關成本)

=相關損益+無關損益

由于無關損益與決策方案無關，是一個常數(shù)，所以要使企業(yè)利潤最大化(亦即企業(yè)損益最大化)，只要滿足相關損益最大的條件即可。這樣我們可對相關損益分析法的概念作如下表述:相關損益分析法就是通過比較不同方案的相關損益，進而選擇最優(yōu)的方案的一種決策方法。

應用相關損益分析法的一般步驟:

第一，根據(jù)資料計算相關損益分析表，其一般格式如下表：

第二，比較各種決策方案的相關損益值，選擇相關損益最大的備選方案為最優(yōu)的決策方案。

相關損益分析法最大的優(yōu)點是適用于兩個以上互斥方案的決策，且一般以表格方式反映計算和分析的過程及步驟，更直觀和清晰易懂。這一方法不僅可用于應收賬款信用決策，也可用于現(xiàn)金折扣政策及其他短期經(jīng)營決策。

已知：某企業(yè)對同一種原料進行加工，可同時生產(chǎn)出甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為2,500千克、1,500千克、1,000千克。全年共發(fā)生450,000元聯(lián)合成本，每種聯(lián)產(chǎn)品承擔的聯(lián)合成本分別是225,000元、135,000元、90,000元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售。企業(yè)已經(jīng)具備將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。每深加工1千克丙產(chǎn)品需額外追加可分成本20元。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例為1∶0.7。如果企業(yè)每年額外支付22,000元租金租入一臺設備，可以使深加工能力達到100%。甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價分別是200元、210元和135元，丁產(chǎn)品的單價為240元。計劃年度企業(yè)可以在以下三個方案中作出選擇，即：將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品、將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品和直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品。

要求：

• 確定各個方案的相關業(yè)務量、相關收入和相關成本；
• 用相關損益分析法作出丙聯(lián)產(chǎn)品是否深加工為丁產(chǎn)品的決策。

解：

1)依題意，將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品方案

確認相關收入的相關業(yè)務量就是丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，為1,000×0.7=700(千克)

• 相關收入=240×700=168,000（元）

該方案確認可分成本的相關業(yè)務量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為1,000千克

• 可分成本=20×1,000=20,000（元）
• 專屬成本為22,000元

將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品方案，確認相關收入的相關業(yè)務量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量：

丁產(chǎn)品產(chǎn)銷量=1 000×0.7×80%=560(千克)

直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量=1,000×（1-80%）=200(千克)

相關收入=240×560+135×200=161,400（元）

該方案確認可分成本的相關業(yè)務量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為1,000千克

可分成本=20×1,000×80%=16,000（元）

直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品方案的相關業(yè)務量為1,000千克

相關收入=135×1,000=135,000（元）

相關成本=0

2)依題意編制的相關損益分析表如表1所示

決策結(jié)論：應將80%丙聯(lián)產(chǎn)品加工成丁產(chǎn)品后再出售。