承租經(jīng)營(yíng)所得是指?jìng)€(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承組租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。

納稅人因承包、租賃經(jīng)營(yíng)企業(yè)而獲得相應(yīng)的承包、租賃經(jīng)營(yíng)所得。可能出現(xiàn)有的月份總收入過(guò)高，有的月份總收入過(guò)低等現(xiàn)象。這種收入額在不同的納稅期限內(nèi)出現(xiàn)較大的波動(dòng)現(xiàn)象，在按月計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的情況下，意味著個(gè)人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個(gè)人所得稅，繳納較多的稅款，同時(shí)在較低收入的月份里又不能享受稅法為個(gè)人所提供的種種優(yōu)惠，如法定的費(fèi)用扣除、較低的稅率征收等。因此，很多人為減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，便通過(guò)推遲或提前獲得收入，或通過(guò)改變收入支付方式，如將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使自己的收入盡可能在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享繁重月份稅法所提供的費(fèi)用扣除和費(fèi)用減免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到了減輕納稅義務(wù)的節(jié)稅效果。例如，某承包經(jīng)營(yíng)商(或租賃經(jīng)營(yíng)商)，按承包合同(租賃合同)，每年可以根據(jù)所承包承租單位的狀況取得一定的承包經(jīng)營(yíng)所得(承租經(jīng)營(yíng)所得)。但由于受經(jīng)濟(jì)周期及其他因素的制約與影響，這個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和這個(gè)承包商(承租商)的經(jīng)營(yíng)所得往往表現(xiàn)出一定的波動(dòng)，有的年份經(jīng)營(yíng)狀況很好，承包商(承租商)的經(jīng)營(yíng)所得相應(yīng)提高，有的年份則比較糟糕，甚至發(fā)生虧損。這樣，為避免在經(jīng)營(yíng)好、收入高的年份納稅過(guò)多，其他年份本能充分享受稅收優(yōu)惠的局面，這位承包(承租)經(jīng)營(yíng)商便通過(guò)合同以及其他方式，將自己的承包(承租)經(jīng)營(yíng)所得均勻的轉(zhuǎn)移到各個(gè)年份。從而使自己的應(yīng)納稅所得額都降到較低稅率的納稅級(jí)距內(nèi)，以減輕應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)。

一、征收范圍

（一）對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得必須是承包、承租人對(duì)企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)成果擁有所得權(quán)。承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后，經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的所得。

（二）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

（三）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)?a href="/wiki/%E4%B8%AA%E4%BD%93%E5%B7%A5%E5%95%86%E6%88%B7" title="個(gè)體工商戶">個(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)劃個(gè)人所得稅。

（四）承包、承租經(jīng)營(yíng)所得包括個(gè)人按月或按次取得的工資、薪金所得。

二、稅率

三、應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)應(yīng)納稅所得額

對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得既有工資、薪金性質(zhì)，又含生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，但考慮到個(gè)人按承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分到的是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，扣除所得稅法規(guī)定"減除必要費(fèi)用"是指按月減除2000元，實(shí)際減除的是相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)及其他費(fèi)用。其計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額－每月2000元

個(gè)人在承租、承包經(jīng)營(yíng)期間，按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，"凡承租經(jīng)營(yíng)后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營(yíng)成果均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人"。即按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定先繳納企業(yè)所得稅然后才按個(gè)人承包所得的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

舉例分析

例:張某2010年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營(yíng)所得40000元。此外，張某還按月從商店領(lǐng)取工資，每月3000元。計(jì)算張某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

解:

(1)全年應(yīng)納稅所得額=(40000+12×3000)－12×2000=52000(元)

(2)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=52000×35%－6750=11450(元)

實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算納稅。納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營(yíng)所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。如果納稅人的承包、承租期在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月，應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－(2000×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數(shù))

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

例:張某于2009年5月1日起，承包一個(gè)單位的門市部，經(jīng)營(yíng)期限5個(gè)月后，取得經(jīng)營(yíng)收入總額200000元，準(zhǔn)許扣除的與經(jīng)營(yíng)收入相關(guān)的支出總額100000元。計(jì)算該個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

解:

(1)承包經(jīng)營(yíng)所得 = 200000 - 100000 = 100000(元)

(2)承包經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅所得額 = 100000 - 2000 x 5 = 90000(元)

(3)承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅 = 90000 x 35% - 6750 = 24750(元)